Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Можно скорректировать налоговую базу, создав в конце года резерв по сомнительным долгам

7 апреля 2009   2983  

Что проверили налоговики: Налог на прибыль
Какие претензии предъявили: Посчитали, что раз компания не формировала резерв по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов, то она не имеет права делать это в конце года. Следовательно, компания завысила внереализационные расходы
Цена вопроса: 9 213 363,99 рубля

Компания с использованием приведенных ниже аргументов убедила налоговиков, что имеет право не создавать резерв по итогам отчетных периодов, даже если он предусмотрен учетной политикой. Причем это не лишает организацию возможности сформировать подобный резерв в конце года.

 

Отметим, что есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик вправе формировать резерв по сомнительным долгам без упоминания о нем в учетной политике (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 19.03.08 № А79-3573/2007, Северо-Западного округа от 03.07.08 № А56-12980/2007). Получается, что подобный резерв может стать универсальным способом регулирования размера налоговой базы внутри отчетного года.

Инспекторы заявили: раз общество не формировало резерв по сомнительным долгам на отчетные даты, оно утратило право на его создание на конец налогового периода. По мнению налоговиков, создавать резерв по сомнительным долгам необходимо на каждую отчетную дату. Отказавшись от этого, компания якобы выражает свое решение не создавать резерв. Однако инспекторы не учли, что Налоговый кодекс оставляет за налогоплательщиком право выбора, в каком конкретно периоде создавать такой резерв.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Из содержания пункта 3 статьи 266 НК РФ следует, что налогоплательщик самостоятельно определяет, по итогам какого периода (отчетного или налогового) формировать резерв по сомнительным долгам. Аналогичное мнение высказано Минфином России и судами (письмо от 23.10.08 № 03-03-06/1/597, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.07 № А56-49676/2006, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.08 № А56-48759/2007). Учитывая изложенное, довод налогового органа о том, что компания не имела права создавать резерв, несостоятелен.

Кроме того, не создав резерв по итогам отчетных периодов, ОАО «Компания» завысило налогооблагаемую прибыль. Тем самым общество не допустило занижения суммы авансовых платежей или самого налога на прибыль».

Часть безнадежных долгов неправомерно списана в расходы, несмотря на то, что учетной политикой предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Инспекторы указали, что, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, суммы безнадежных долгов учитываются в расходах только в двух случаях: либо компания приняла решение не создавать резерв, либо сумма долгов превышает резерв. Проверяемый налогоплательщик не отвечает ни одному из этих условий, значит, списание долгов неправомерно.

В ответ компания указала, что сумма расходов, признаваемых в налоговом учете, не была завышена из-за списания спорной задолженности. Значит, бюджет не пострадал от действий налогоплательщика.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Спорные суммы являлись задолженностью со сроком возникновения свыше 90 календарных дней. Следовательно, в случае создания резерва такая задолженность была бы включена полностью в его сумму (подп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ). Налоговый орган не доказал, что если бы указанная задолженность не была списана, а учитывалась бы при создании резерва, сумма внереализационных расходов была бы меньшей».

Данные бухгалтерского учета сомнительной задолженности не совпадают с данными налогового учета, указали налоговики. В качестве подтверждения необоснованности создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете инспекторы сослались на то, что в бухгалтерской отчетности нет сведений о создании подобного резерва. Этот довод в принципе абсурден. Бухгалтерский и налоговый учеты не зависят друг от друга.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Выбор разного порядка списания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете является правом компании (письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.07 № 20-12/031921). Кроме того, даже на законодательном уровне порядок формирования резервов в этих учетах различный. К примеру, в бухгалтерском учете предприятиям предоставлено право выбора собственной методики формирования резерва, а также квалификации долгов в качестве нереальных ко взысканию и подлежащих списанию (п. 70, 77 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В то время как Налоговым кодексом установлены четкие правила создания и использования резерва (ст. 266 НК РФ), признания долгов безнадежными (п. 2 ст. 266 НК РФ) и подлежащими отнесению в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, данные бухгалтерской отчетности не должны приниматься во внимание при проверке налогового учета».

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы