Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Записка, которая обезопасит налоговую выгоду от договорной неустойки

7 апреля 2009   3632  

Компании нередко практикуют такой способ оптимизации налоговой нагрузки: продавец снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему в форме штрафа. Например, за несвоевременную оплату. Налоговая выгода продавца заключается в том, что сумма полученной неустойки не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации. Снизить риск помогут доказательства того, что изначально покупатель не допускал возможности неисполнения с его стороны обязательств. Подобное доказательство может быть оформлено в виде объяснительной записки.

http://www.glavbukh.ru/adclick.php?ad=9e2009632f863fcddcd2ef83d5b446c4  Скачать шаблон документа в формате Word

Как документ позволит сэкономить. Компании нередко практикуют такой способ оптимизации налоговой нагрузки: продавец снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему в форме штрафа. Например, за несвоевременную оплату.

 

Покупатель в такой ситуации может сразу же включить в налоговые расходы сумму неустойки, а не ждать продажи товара или начисления амортизации по основному средству.

Налоговая выгода продавца заключается в том, что сумма полученной неустойки не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации. Правда, налоговики пытаются оспорить подобное утверждение, доказывая, что санкция является суммой, связанной с оплатой товаров, а потому должна увеличивать облагаемую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (к примеру, письма Минфина России от 24.10.08 № 03-07-11/344, от 05.06.08 № 03-07-11/218). Но подобные претензии налогоплательщики успешно опровергают. Неустойка в этом случае является способом защиты нарушенного права, поэтому к налоговой базе отношения не имеет (постановление ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07).

Снизить риск помогут доказательства того, что изначально покупатель не допускал возможности неисполнения с его стороны обязательств. Подобное доказательство может быть оформлено в виде объяснительной записки финансового директора, главного бухгалтера или другого ответственного сотрудника компании-покупателя. В ней излагаются причины, почему была допущена, к примеру, просрочка оплаты.

В каком виде составляется. Объяснительная составляется в произвольной форме (см. пример) и подается на имя генерального директора. Вполне вероятно, что результатом может стать устный выговор (естественно, без занесения в личное дело).

Конечно, по каждому договорному штрафу подобное развернутое объяснение не обязательно. Его важно подготовить, если речь идет о большой неустойке: собственно, только в этом случае имеется риск того, что инспекторы заподозрят сговор продавца и покупателя с единственной целью – оптимизировать налоги.

Заметим, доказательства отсутствия «схемы» могут понадобиться не только покупателю, но и продавцу. Для того компания-покупатель может в ответ на выставленную претензию отправить письмо с признанием санкций и кратким объяснением причин ее возникновения. Их можно взять из той же объяснительной.

Что обязательно должно быть в документе. Его содержание зависит от причины начисления штрафов. Предположим, ею стала несвоевременная оплата товара, так как компания не располагала достаточными средствами на расчетном счете.

В объяснительной необходимо перечислить все действия, которые предпринял, допустим, финансовый директор для исполнения обязательств по оплате. В частности, получил гарантии погашения долга от дебиторов, согласовал перечисление аванса от покупателей, намеревался получить заемные средства к нужному сроку и т. д. При этом в компании действительно должны быть документы, подтверждающие эти факты (уведомления, письма, претензии и т. д.), но прикладывать к объяснительной их необязательно.

В записке можно указать сроки планируемых поступлений денежных средств и описать причины их непоступления. Например, дебитор не отвечает на звонки и письма. Покупатель письменно уведомил, что в связи с внутренними обстоятельствами не может произвести предоплату. Банк или иной потенциальный заимодавец отказал в выдаче заемных средств. При этом безопаснее, чтобы подтверждающая переписка также была в наличии.

Другой пример обстоятельств, которые привели к договорной неустойке. Средства, за счет которых компания намеревалась оплатить товар, были использованы на другие, более срочные, нужды. Например, в связи с обесценением залога заимодавец по-требовал в срочном порядке погасить заем или его часть. Или по одному из прошлых договоров нужна доработка или замена бра-кованного товара, на что и были потрачены спорные суммы. При этом лицо, которому потребовались деньги, может быть скрыто аффилированным. Главное, чтобы причина возникла незапланированно и ее игнорирование привело бы к большим потерям по сравнению с начислением штрафов по рассматриваемому договору. В этом случае в объяснительной записке необходимо привести детальный расчет, какого убытка удалось избежать организации из-за перенаправления денежных средств.

Как вариант, санкции могут быть начислены за несвоевременный вывоз товара со склада продавца. Например, из-за непредви-денной поломки транспорта в компании-покупателе, который должен был забирать товар, и отсутствия возможности заменить его другим. Но такая задержка вряд ли может служить причиной начисления серьезных штрафов.

Дополнительные меры безопасности. Необходимо, чтобы договор, по которому начисляются штрафы, содержал строгие условия по форме и срокам расчетов. Соответственно санкции за неисполнение договора также должны быть четко сформулированы и не должны допускать расплывчатых толкований.

Кроме того, изначально условия договора должны быть выполнимыми. Вряд ли инспекторы поверят в экономическую обоснованность действий покупателя, если он подпишет договор с обязательством завтра перечислить 1 млн долларов, не имея на расчетном счете и 10 тыс. рублей и перспектив получения требуемой суммы. Размер самих санкций также обязан более или менее соответствовать обычаям делового оборота. Не стоит устанавливать штрафные проценты за просрочку на уровне 10 пунктов от суммы оплаты за каждый день просрочки.

Также наверняка вызовет подозрения систематическая «плановая» уплата неустойки одним и тем же контрагентам.

http://www.glavbukh.ru/adclick.php?ad=9e2009632f863fcddcd2ef83d5b446c4  Скачать шаблон документа в формате Word

 

ПРИМЕР ОБЪЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ, ОПИСЫВАЮЩЕЙ ПРИЧИНЫ ШТРАФОВ


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы