Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выгоднее оформить неустойку за просрочку возврата заемных средств

10 марта 2009   2623  

Почему порядок начисления санкций влияет на налогообложение должника. Какой вариант стоит предпочесть

В условиях кризиса просрочка возврата заемных средств вполне вероятна. Если условия о неустойке будут оформлены некорректно, то должник не сможет полностью включить их в расходы. На практике распространены три варианта условий о санкциях: повышение процентной ставки, установление определенного процента за каждый день просрочки и фиксированные суммы неустойки.

 

Налоговики на местах уверены: если сумма неустойки зависит от суммы долга, то она должна быть квалифицирована как проценты за пользование денежными средствами. А согласно статье 269 НК РФ, размер процентов, учитываемых в налоговом учете, ограничен. Для рублевых обязательств лимит равен либо ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, либо среднему проценту по сопоставимым обязательствам, увеличенному не более чем на 20 процентов. То есть, по мнению налоговиков, суммы неустойки, установленные в процентах от суммы долга, вместе с обычными процентами не должны превышать установленный предел. В результате большая сумма санкций, скорее всего, не уменьшит налогооблагаемую прибыль должника.

Большинство письменных разъяснений чиновников, касающихся этого вопроса, относится к 2001–2004 годам, когда возникали споры по проверкам смутного периода 1998–1999 годов (письма УМНС России по г. Москве от 18.02.04 № 26-08/10738 и от 11.07.03 № 26-08/38889 в части применения статьи 250 НК РФ, МНС России от 31.01.03 № 02-4-08/807-Г795). Сейчас подобные претензии могут снова реанимироваться.

На наш взгляд, подобная позиция неправомерна. Способ расчета неустойки не влияет на ее природу. Ее уплата является способом ответственности за неисполнение денежного обязательства (ст. 811, 395 ГК РФ). Поэтому ее сумма должна учитываться без нормирования, то есть в полной сумме на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Президиум ВАС РФ пришел к аналогичному выводу даже в отношении самого спорного варианта при повышении процентов за просрочку (постановление от 12.01.99 № 5635/98).

Однако проще и безопаснее избегать подобных спорных ситуаций. Для этого достаточно при заключении договора займа указать порядок начисления неустойки, который не зависит от суммы долга.

Сравним налогообложение компании при трех рассмотренных нами вариантах формулировки условий о неустойке. При расчете будем руководствоваться именно возможной позицией налоговиков, то есть исходя из необходимости нормировать сумму неустойки.

НА ЦИФРАХ. Предположим, компания получила заем в размере 10 млн рублей под 18 процентов годовых. Срок возврата был просрочен на 100 дней. Лимит признания процентов в налоговом учете составляет 19,5 процента (не важно, как он получен: путем увеличения ставки рефинансирования или исходя из сопоставимых обязательств). Сумма неустойки, которую заимодавец желает получить за подобное нарушение, в абсолютном выражении составляет 274 000 рублей. Эту неустойку можно прописать тремя вариантами:

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы