Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выгоднее платить вознаграждение членам совета директоров

1 февраля 2009   6322  

С 2009 года в пункте 48.8 статьи 270 Налогового кодекса прямо прописано, что вознаграждения членам совета директоров не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако есть другие способы, которые помогут обойти эту оговорку. В частности, члены совета директоров могут оказывать компании услуги на основе гражданско-правовых договоров или одновременно являться штатными работниками.

Вариант первый: выплата вознаграждения на основании устава. Казалось бы, поправки в НК РФ исключили все спорные моменты. Однако следует иметь в виду, что еще в 2006 году Президиум ВАС РФ указал следующее.  Отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и являются гражданско-правовыми, а следовательно, являются объектом обложения ЕСН (п. 2 информационного письма от 14.03.06 № 106). Причем данный вывод сделан без рассмотрения вопроса об отражении подобных расходов в налоговом учете.

Если учесть, что инспекторы нередко в нарушение пункта 3 статьи 236 НК РФ доначисляют ЕСН на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 27.12.06 № Ф09-11566/06-С7, Западно-Сибирского от 08.05.07 № Ф04-2631/2007(33847-А46-25) округов), то может возникнуть спорная ситуация и по этим вознаграждениям. В этом случае помогут многочисленные указания Минфина России, согласно которым компании должны относить эти затраты за счет чистой прибыли и не облагать их ЕСН и пенсионными взносами (письма от 28.05.07 № 03-04-07-02/16, от 27.04.07 № 03-03-06/2/77, от 23.04.07 № 03-04-06-02/86).

Вариант второй: оплата услуг на основе договоров гражданско-правового характера. Ничто не мешает члену совета директоров, выступая в качестве стороннего специалиста, оказать услугу, направленную на достижение экономической выгоды общества и не связанную с его функциями, определенными в уставе. Напомним, в компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества (п. 1 ст. 65 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

В качестве примера предмета договора могут быть консультационные, маркетинговые, юридические услуги,  услуги по разработке бизнес-плана, по разработке дизайн-проекта, по оптимизации бизнес-процессов и т. п.

Конечно, подобные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

В этом случае компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы выплат по договорам, уплатив при этом ЕСН, за минусом части, подлежащей уплате в ФСС (ставка 2,9% – п. 3 ст. 238 НК РФ).

Подчеркнем, во избежание претензий со стороны проверяющих договоры не должны быть сформулированы по одному шаблону и заключены непосредственно перед проведением общего собрания. Кроме того, выплаты разным директорам необходимо производить за разные услуги и в разные периоды, а суммы не должны быть одинаковыми.

Вариант третий: выплата по трудовому договору. Отдельные члены совета директоров в качестве физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с компанией и осуществлять руководство текущей деятельностью общества. С этим не спорит и Минфин России (письмо от 27.04.07 № 03-03-06/2/77).

В такой ситуации по решению руководителя сотруднику можно регулярно или разово выплачивать премии за какие-либо трудовые заслуги в сумме предполагаемого вознаграждения ему как члену совета директоров. При этом нужно не забыть предусмотреть выплату премий в трудовом договоре и иных локальных актах (к примеру, положении о премировании) с указанием основания для начисления премий. Если этого не сделать, инспекторы могут отказать в признании подобных расходов. Не исключено, что суды их поддержат (постановления федеральных арбитражных судов Северо-западного округа от 19.06.06 № А56-25980/2005, от 28.02.05 № А56-17963/04).

Суммы премий в этом случае включаются в состав налоговых расходов и облагаются ЕСН и пенсионными взносами.

Отдельно подчеркнем, в последних двух случаях снижение сумм вознаграждений членам совета директоров (или полный отказ от них) необходимо оформить решением общего собрания участников или акционеров. Например, в связи с кризисом.

Преимущество этих двух вариантов для членов совета директоров состоит в том, что в качестве исполнителей услуг они могут получить доход, не дожидаясь годового собрания. Но при этом нужно обязательно разграничить суммы, начисляемые по разным основаниям. Иначе не исключены претензии налоговиков, которые могут переквалифицировать подобные выплаты в вознаграждения совету директоров.

В таблице на стр. 49 представлен расчет налоговой нагрузки для  рассмотренных вариантов. Следует отметить, что независимо от выбора при выплате должен быть удержан НДФЛ, поэтому он не рассматривается в расчетах.

Суммы выплат приведены из расчета на одного члена совета директоров или соответственно работника. Из таблицы следует, что чем больше сумма выплат, тем выгоднее относить вознаграждение на затраты и платить ЕСН. Причина – в применении регрессивных ставок по этому налогу.

СРАВНЕНИЕ ВАРИАНТОВ ВЫПЛАТ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ

 

Показатель

Вариант 1: гражданско-правовой договор

Вариант 2: трудовой договор

 

Вариант 3: выплата из чистой прибыли

 

Вознаграждение в размере 250 тыс. руб. в год (права на регрессию нет)

ЕСН

57 750 руб. (250 000 руб. ✕ (26% – 2,9%))

 

65 000 руб. (250 000 руб. ✕ 26%)

 

 

Уменьшение облагаемой прибыли

307 750 руб. (250 000 + 57 750)

315 000 руб. 250 000 + 65 000)

 

 

Экономия по налогу на прибыль

61 550 руб. (307 750 руб. ✕ 20%)

63 000 руб. (315 000 руб. ✕ 20%)

Общие расходы

246 200 руб. (250 000 + 57 750 – 61 550)

252 000 руб.  (250 000 + 65 000 – 63 000)

250 000 руб.

В итоге общие расходы при третьем варианте на 1,5% больше, чем при первом ((250 000 руб. – 246 200 руб.) : 246 200 руб. 100%)), и на 0,7% меньше, чем при втором варианте((250 000 руб. – 252 000 руб.) : 252 000 руб. 100%).

Вознаграждение 600 тыс. руб. в год (при выплатах свыше 280 тыс. руб., но не более 600 тыс. руб. применяется регрессивная шкала)

ЕСН

93 480 руб. (72 800 руб. – 8120 руб. + 320 000 руб. ✕ 9%)

104 800 руб. (72 800 руб. + 320 000 руб. ✕ 10%)

Уменьшение облагаемой прибыли

693 480 руб. (600 000 + 93 480)

704 800 руб. (600 000 + 104 800)

Экономия по налогу на прибыль

138 696 руб. (693 480 руб. ✕ 20%)

140 960 руб. (704 800 руб. ✕ 20%)

Общие расходы

554 784 руб. (600 000 + 93 480 – 138 696)

563 840 руб. (600 000 + 104 800 – 140 960)

600 тыс. руб.

В итоге общие расходы при третьем варианте на 8,1% больше, чем при первом варианте ((600 000 руб. – 554 784 руб.) : 554 784 руб. 100%)), и на 6,4% больше, чем при втором варианте ((600 000 руб. – 563 840 руб.) : 563 840 руб. 100%).

Вознаграждение 2 млн руб. (при выплатах свыше 600 тыс. руб. применяется регрессивная шкала)

ЕСН

121 480 руб. ((104 800 руб. – 11 320 руб. + 1 400 000 руб. ✕ 2%))

132 800 руб. (104 800 руб. + 1 400 000 руб. ✕ 2%)

Уменьшение облагаемой прибыли

2 121 480 руб. (2 000 000 +121 480)

2 132 800 руб.  (2 000 000 + 132 800)

Экономия по налогу на прибыль

424 296 руб. (2 121 480 руб. ✕ 20%)

426 560 руб. (2 132 800 руб. ✕ 20%)

Общие расходы

1 697 184 руб. (2 000 000 + 121 480 – 424 296)

1 706 240 руб. (2 000 000 + 132 800 – 426 560)

2 000 000 руб.

В итоге общие расходы при третьем варианте на 17,8% больше, чем при первом варианте ((2 000 000 руб. – 1 697 184 руб.) : 1 697 184 руб. 100%)), и на 17,2% больше, чем при втором варианте ((2 000 000 руб. – 1 706 240 руб.) : 1 706 240 руб. 100%)).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы