Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Вычет НДС с авансов дает новые возможности сэкономить

1 февраля 2009   8803  

Как группа компаний может регулировать свои налоговые платежи
Какие авансовые схемы вновь стали актуальными в 2009 году
Чем выгоден новый порядок исчисления НДС по предоплате

С  2009 года поставщики, работающие по предоплате, должны выставлять покупателю счет-фактуру по полученному авансу (см. «Детально). Для покупателя возможность возмещать НДС, уплаченный в составе авансового платежа, несомненно, положительная новость. Что же касается планирования НДС в рамках группы компаний, то такое нововведение открывает дополнительные возможности.

С 2009 года внутри группы компаний легко создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платеей.

детально

В чем состоит новый порядок уплаты НДС с авансов

Изменения в Налоговый кодекс предоставили право покупателю, перечислившему продавцу предоплату, принять к вычету НДС с перечисленной суммы, не дожидаясь отгрузки.

 В течение пяти календарных дней после получения от покупателя пред­оплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактура помимо прочего должен содержать номер платежно-расчетного документа и наименование поставляемых товаров, описание работ, услуг (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при наличии самого счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В момент отгрузки счет-фактура выставляется продавцом в обычном порядке – на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога к вычету, восстановив ранее принятый к вычету НДС с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Обязанности продавца, за исключением обязанности предъявить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты, остаются прежними.

 

ГРУППА КОМПАНИЙ МОЖЕТ ДО МИНИМУМА СНИЗИТЬ ПЛАТЕЖИ ПО НДС

 

Допустим, в течение I квартала создалась ситуация, когда одна из компаний холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая же успешно работающая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.

Очевидно, что для группы нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки.

Разумнее перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства (см. схему 1).

 

УСЛОВИЕ ДОГОВОРА ПОМОЖЕТ, ЕСЛИ СУММЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ВЫЧЕТОВ НЕРАВНЫ МЕЖДУ СОБОЙ

 

Группа компаний может отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы.

Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн руб., а у другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн руб., холдинг все равно сможет оптимизировать налоги. Для этого вторая компания должна заключить с первой договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий пред­оплату 1 млн. руб. После чего первая компания перечислит аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн руб., а вторая должна будет уплатить налог с 2 млн руб.

Дополнительной налоговой экономии при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@). То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.

 

В КАЧЕСТВЕ ОБОСНОВАНИЯ ПЛАТЕЖА МОЖЕТ ПОДОЙТИ ЛЮБОЙ ДОГОВОР

 

Для снижения налоговых рисков договоры между компаниями должны быть реальными, то есть иметь экономический смысл, исполняться и оплачиваться. Оптимально для этой цели подойдут не товарные договоры, а договоры на оказание услуг: управленческих, юридических, маркетинговых, бухгалтерских и т. п. Все зависит от специфики деятельности группы в целом и компаний, в него входящих. В этом случае трудно проверить реальность их исполнения. Но, конечно, не следует забывать о возможности осуществления налоговиками контроля цен, применяемых по этим договорам (ст. 40 НК РФ).

Впрочем, дружественные компании могут и по-другому решить эту проблему, поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль. Фактически предоплата может быть перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу (см., например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).

Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4526/08-С2).

 

ЧИНОВНИКИ ОПАСАЮТСЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ

 

Чиновники Минфина России не раз высказывали опасения, что с введением вычетов НДС с авансов начнутся массовые злоупотребления с участием «однодневок». Ведь с 2009 года заинтересованной компании достаточно заключить договор с «однодневкой», перечислить на ее счет аванс, получить от нее счет-фактуру и можно предъявлять НДС к вычету (см. схему 2). При этом сама «однодневка» налог в бюджет не заплатит. В этом случае потери бюджета могут быть очень существенными. В дальнейшем этот долг может просто «зависнуть». Ведь обязанность восстановить зачтенный НДС в случае просрочки исполнения договора не предусмотрена.

Раньше применению такой схемы препятствовало то, что для получения вычета необходимо было оприходовать товар, работу или услугу. Если этот факт не доказан и поставщик не уплатил НДС в бюджет, то по совокупности доказательств суд мог признать полученную налоговую выгоду необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Теперь, когда вычет НДС с предоплаты не зависит от фактического получения товаров, работ или услуг, реальность такой операции оценить невозможно. А одну лишь ссылку на отсутствие корреспондирующей обязанности по уплате НДС в бюджет арбитражный суд может счесть недостаточной.

Однако это обстоятельство вряд ли помешает налоговикам отказывать в вычете по предоплате тем компаниям, поставщики которых налог в бюджет не уплатили. Скорее всего, налоговый орган не станет ждать, пока компания признает долг безнадежным к взысканию, учтет его в расходах и восстановит НДС. Более вероятен сценарий, когда налоговики попытаются доказать недобросовестность контрагентов и «схемность» их отношений в суде.

 

ВАРЬИРОВАТЬ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ МОЖНО И В ОТНОШЕНИЯХ МЕЖДУ НЕЗАВИСИМЫМИ КОМПАНИЯМИ

 

Внесенные в Налоговый кодекс изменения возвращают к жизни старинный способ оптимизации НДС, широко применявшийся до 2006 года (до того, как отменили НДС «по оплате»), – перенести налоговую нагрузку на контрагента. Тогда головной болью любой бухгалтерии был платеж за товар, пришедший от покупателей в последние дни месяца, – это моментально рушило все планы компании по сумме НДС к уплате в бюджет. После того как НДС стал исчисляться только «по отгрузке», неприятной неожиданностью мог стать только полученный в последний день налогового периода аванс. Однако у покупателя не было налоговой выгоды перечислять этот аванс в последний день месяца или квартала, так как права на вычет он не давал.

В 2009 году эта проблема вновь стала актуальной. Ведь самый простой способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Несомненно, компании столкнутся с этим уже в марте – в конце месяца будет пик перечислений предоплаты. Это позволит покупателям снизить налог, подлежащий уплате в бюджет, на законных основаниях (см. схему 3).

Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так. К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам I квартала. В этом случае в составе оборотных средств у него останется только около 85 процентов от суммы (100 : 118 5
5 100). Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам II квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты.

Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет налога на добавленную стоимость.

Впрочем, у поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом. Прежде всего компания может затянуть выставление счета-фактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). При этом никакой ответственности за нарушение сроков предъявления счета-фактуры на предоплату или за его невыставление Налоговый кодекс не предусматривает (см. «Детально» ). Кроме того, счет-фактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе).

Несмотря на то что эти меры не освободят поставщика от текущей обязанности уплатить НДС с полученного аванса в бюджет, покупатель не сможет получить вычет с перечисленной предоплаты. Несомненно, это заставит его в следующий раз согласовать свои планы по перечислению предоплаты с поставщиком, а то и отозвать свой текущий платеж. Или, как вариант, переквалифицировать его в заем.

Также в целях избежать получения нежелательной предоплаты в конце квартала можно впредь включать в договоры со своими покупателями условие перечислить аванс в строго определенный промежуток времени. К примеру, в период со 2 по 15 апреля.

Если покупатель все-таки нарушит это условие и перечислит предоплату, например, 31 марта, то инспекторы могут отказать ему в вычете НДС по подобному авансу. Ведь фактически он будет считаться не предусмотренным условиями договора.

детально

Покупатель не вправе требовать счет-фактуру через суд

Если получатель аванса нарушит свою обязанность выставить счет-фактуру в адрес компании, перечислившей аванс, обязать ее сделать это через суд, скорее всего, не получится. Дело в том, что законодательство о налогах и сборах применяется лишь к отношениям между налоговыми органами и налогоплательщиками (ст. 2 НК РФ). К отношениям между двумя компаниями данное законодательство неприменимо.

К примеру, к такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 24.01.05 № Ф03-А51/04-1/3254. А Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 26.09.06 № А19-9546/06-16-Ф02-4769/06-С2 и от 20.06.06 № А33-16022/05-Ф02-2865/06-С2 указал также, что, как следует из определения КС РФ от 02.10.03 № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для возмещения налогоплательщику суммы уплаченного НДС. Поэтому компания могла обратиться для возмещения НДС в налоговый орган, и только в случае отказа налоговиков спор был бы подведомственен арбитражному суду.

Впрочем, покупатель может увеличить вероятность рассмотрения дела в суде, если договор содержит условие о том, что поставщик обязан выставлять в его адрес счета-фактуры на аванс (постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.04 № 101/04).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы