Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Три ситуации, когда ВАС РФ защитил способы налоговой экономии

1 января 2009   4074  

Транзитная перевозка товара к покупателю не является признаком схемы
В регистрации компании по утерянному паспорту виноваты налоговики
Перенос вычетов по НДС не противоречит положениям НК РФ

К позиции Высшего арбитражного суда прислушиваются не только окружные суды, но и налоговики. Поэтому его постановления, касающиеся способов налоговой оптимизации, для компаний играют не последнюю роль. Решения ВАС РФ, оправдывающие действия налогоплательщиков, стали предметом обсуждения на заседании Закрытого клуба профессионалов налогового планирования «Как стоит (и как не стоит) экономить на НДС сегодня», которое прошло 14 ноября 2008 года. Своим опытом с участниками заседания поделилась Наталья ФИШ, юрист-эксперт по налоговой практике КПЦ «Юрконсул».

 

детально

О ЗАКРЫТОМ КЛУБЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Закрытый клуб объединяет специалистов налогового планирования, которые регулярно встречаются, чтобы обсудить самые животрепещущие вопросы по налоговой оптимизации с ведущими налоговыми юристами, чиновниками и судьям. Клуб учрежден «ПНП» совместно с газетой «Учет. Налоги. Право». Информацию о членстве в клубе и предстоящих встречах можно получить на сайте events.action-media.ru или по тел. (495) 783-86-78.

 

ПО МНЕНИЮ СУДА, ТРАНЗИТНОЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ТОВАРА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИЗНАКОМ СХЕМЫ

Группа аффилированных компаний нередко использует способ минимизации, основанный на покупке товара через цепочку перепродавцов. Экономия достигается, если одно из звеньев представляет собой компанию-«однодневку», которая не платит налоги. Фактически же товар перемещается от первоначального продавца к конечному покупателю, минуя склады перепродавцов (см. схему 1).

Налоговики, обнаружив транзитное перемещение товаров, обычно не удосуживались доказыванием сговора сторон и заявляли о выявлении схемы. Есть примеры судебных решений в пользу компаний, но они очень редки (в частности, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.05.08 № КА-А40/3137-08). Однако недавно ВАС РФ прямо указал, что одного транзита недостаточно для доказательства уклонения от уплаты налогов.

Суть дела, рассмотренного судом, такова. Российская компания приобрела товар у производителя, затем продала его второму контрагенту, а тот экспортировал товар в Белоруссию. При этом поставщик сделал наценку на товар 200 процентов, а экспортер – 6,8 процента. Экспортер, не имея склада, перевез товар напрямую от производителя к потребителю. Налоговики провели проверку экспортера и сочли, что такие действия явно указывают на схему незаконной оптимизации налогообложения. Следовательно, отсутствует право на вычет НДС.

Однако суд заявил: налоговики не доказали, что компании действовали согласованно. Схема по перевозке товара напрямую от поставщика к конечному покупателю, без заезда на склад перепродавца, соответствует воле сторон по договору, является общераспространенной и направлена на снижение производственных издержек (определение ВАС РФ от 16.10.08 № 13702/08, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.08.08 № А62-5300/2007). При этом высокую наценку поставщика, по мнению арбитров, нужно анализировать лишь во время проверки его, а не экспортера.

Подобные выводы, безусловно, в пользу налогоплательщиков, однако, по мнению Натальи Фиш, для группы безопаснее все-таки перевозить товар с завозом на склад хотя бы компании-перепродавца.

 

СОМНИТЕЛЬНОГО ПОСТАВЩИКА ОПРАВДАЕТ ВЫПИСКА ИЗ ЕГРЮЛ

Недостаточная осмотрительность в выборе поставщика, наверное, одна из самых популярных претензий налоговиков. Инспекторы, обнаружив ложную информацию в регистрационных данных поставщика (например, регистрацию на утерянный паспорт), обвиняют покупателя в недостаточной осмотрительности, а то и в организации схемы по уклонению от уплаты налогов. Ведь подобные сомнительные компании обычно не платят налоги в бюджет (см. схему 2).

Суды приходили к противоречивым выводам. Одни соглашались с тем, что регистрация поставщика по утерянному паспорту доказывает получение необоснованной налоговой выгоды (к при--меру, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 17.07.08 № Ф08-4055/2008, Уральского от 29.11.07 № Ф09-674/07-С3, Московского от 06.12.06 № КА-А40/ 11945-06 округов). Другие – нет (в частности, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.08.08 № А55-15580/2007).

Но в недавнем деле ВАС РФ пошел навстречу компании. Инспекторы проверили компанию и выяснили, что у 11 ее поставщиков в штате числится один человек, на балансе нет основных средств. Они не находятся по юридическому адресу, представляют в налоговые органы нулевые балансы и налоговую отчетность с минимальными либо с нулевыми показателями. То есть поставщики обладают типовыми признаками «однодневок». Следовательно, НДС на товары, работы, услуги, приобретенные у этих контрагентов, принять к возмещению нельзя.

Суд с этим не согласился, отметив, что регистрацией юридических лиц, в том числе присвоением ИНН, внесением записей в ЕГРЮЛ, занимаются налоговые органы. Собственно регистрация публично подтверждает реальность существования любого участника гражданского оборота. Налогоплательщик не имеет права на проверку местонахождения контрагента или факта регистрации по утерянному паспорту. Это может сделать лишь налоговый орган в процессе регистрации поставщика как юридического лица, как налогоплательщика и при присвоении ему идентификационного номера. Следовательно, доводы проверяющих необоснованны (определение ВАС РФ от 03.10.08 № 13249/08, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.08 № А55-15618/2007).

 

ВЫЧЕТ ПО НДС МОЖНО ПЕРЕНЕСТИ НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ

Как показывает практика, очень часто компании переносят вычеты по НДС, чтобы избежать возмещения налога в одном периоде и при этом без особых проблем уменьшить его в следующем*. Ведь при отсутствии сумм НДС к возмещению налоговики не вправе требовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письма ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@, Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209). Другая причина переноса – соответствие уровню, установленному налоговой службой. Приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ он равен 89 процентам от начисленного НДС. Хотя региональные налоговые органы могут устанавливать свои значения.

Напомним, несмотря на фиксацию доли вычетов по НДС, налоговики не--редко заявляют, что их перенос неправомерен. Суд с подобными обвинениями соглашается крайне редко (см., в частности, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.07.08 № Ф03-А73/08-2/2594). Чаще всего выигрывают налогоплательщики (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 20.11.07 № Ф09-9506/07-С2, Поволжского от 20.09.07 № А65-9212/06-7 округов). ВАС РФ подтвердил правомерность переноса вычетов (определение от 08.08.08 № 9726/08). Он указал, что уменьшить налог можно и в последующих налоговых периодах, если не истекли три года с момента получения товаров, работ или услуг. При этом суд сослался на постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.08 № 14309/07, из которого следует, что нецелесообразность переноса вычетов сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

* Подробнее об этом читайте в статье «Итоги 2008 года: ваше главное налоговое достижение».

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы