Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговые выгоды от перевода актива в собственность учредителей

1 января 2009   4342  

В чем налоговые преимущества перевода активов во владение учредителей
Как организовать передачу основных средств, не потеряв на налогах
Как выгоднее заключить договор аренды от имени долевых собственников

Суммы, полученные учредителями в виде дивидендов, фактически облагаются налогами два раза: в составе прибыли компании и непосредственно при выплате дивидендов. Налоговую нагрузку можно снизить, переведя активы компании в собственность самих учредителей. Далее имущество передается в аренду компании, которая продолжит его использовать. В этом случае учредители получат доход в виде арендной платы, с которой будут исчислены налоги один раз в соответствии с выбранным режимом налогообложения. Однако при реализации этого способа нужно уделить внимание переводу активов и оформлению договора о сдаче их в аренду.

 

НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ ЗАВИСИТ ОТ РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧРЕДИТЕЛЕЙ

Снижение налоговой нагрузки при переводе активов компании в собственность физлиц-учредителей достигается как за счет налога на прибыль, так и за счет налога на имущество. В частности, у организации возникают дополнительные затраты в виде арендной платы, которые существенно уменьшают на--логооблагаемую прибыль компании. По сути, большая часть прибыли компании переводится на физическое лицо и облагается как его доход.

Заметим, всю прибыль полностью переводить рискованно, так как нулевой или отрицательный финансовый результат компании может заинтересовать налоговиков. Также в целях безопасности не стоит переводить на учредителей полностью все производственные фонды.

 

детально

ЗАЧЕМ УЧРЕДИТЕЛЯМ ПОЛУЧАТЬ СТАТУС ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Существуют судебные решения, в которых суд признавал, что физлицо вправе сдавать коммерческую недвижимость в аренду, не получая статус индивидуального предпринимателя (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.07.07 № Ф03-А73/07-2/2535). Да и налоговики на местах не настаивают на такой регистрации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.07 № 28-10/28916). Однако в рассматриваемом случае отказ от такого статуса невыгоден. Ведь тогда собственник не сможет начислять амортизацию, возмещать НДС или платить налоги по ставкам, предусмотренным для «упрощенцев». Справедливости ради нужно сказать, что фактически все затраты на содержание имущества можно переложить на арендатора независимо от статуса учредителя. Текущий ремонт он обязан делать согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса, а капитальный ремонт можно возложить на него по договору аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей ГРИГОРЬЕВ,
начальник отдела аудита организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, ООО «САФИ Консалтинг»:
– Физическим лицам, пожелавшим обзавестись коммерческой недвижимостью с целью переквалифицироваться в предприниматели, нужно будет контактировать непосредственно с представителями налогового органа. Им придется единолично отвечать за правильность, достоверность исчисления и своевременность уплаты налогов, наличие и сохранность подтверждающих документов и т. п. Налоговая экономия должна быть очень солидной, чтобы учредитель компании был готов пойти на это.

 

НА ЦИФРАХ

Предположим, часть прибыли, которую компания может перевести на учредителей, составляет 1 млн руб.

Имущество в собственности компании (см. схему 1). В этом случае на--логовая нагрузка будет такова. Налог на прибыль при общей системе – 200 тыс. руб. (1 000 000 руб. 20%) После чего при выплате дивидендов будет удер-жано еще 72 тыс. руб. ((1 000 000 руб. – 200 000 руб.) 9%). Общая налоговая нагрузка – 272 тыс. руб.

Актив передается в собственность учредителей, применяющих общую систему налогообложения (см. схему 2). При этом налоговая нагрузка снизится. У компании прибыль полностью покроется платой за аренду, перечисляемую учредителям, следовательно, налога на прибыль с этой суммы не будет. НДФЛ с дохода учредителей составит 130 тыс. руб. (1 000 000 руб. 13%). ЕСН с учетом применения регрессии, согласно пункту 3 статьи 241 НК РФ, равен 47 520 руб. (280 000 руб. 10% + 320 000 руб. 3,6% + + 400 000 руб. 2%). НДС в расчет не берется, так как и компания, и предприниматель являются плательщиками этого налога. Общая налоговая нагрузка – 177 520 руб. (130 000 руб. + 47 520 руб.).

Экономия на налогах составит 94 480 руб. (272 000 руб. – 177 520 руб.), или почти треть от суммы налогов по первому варианту.

Актив передается в собственность учредителей, применяющих «упрощенку» с объектом «доходы». В этом случае сумма единого налога составит 60 тыс. руб. (1 000 000 руб. 6%) плюс еще нужно заплатить фиксированный страховой платеж в размере 7274,4 руб. на каждого учредителя. Даже если компания будет применять общий режим налогообложения, то связка «учредители – компания» все равно не потеряет на НДС. Ведь на предпринимателей переводится только сумма прибыли, которая не включает в себя этот налог.

Экономия на налогах при единственном учредителе составит 204 725,6 руб. (272 000 руб. – 67 274,4 руб.) по сравнению с первым вариантом и 110 245,6 руб. (177 520 руб. – 67 274,4 руб.) по сравнению со вторым вариантом.

Экономия по налогу на имущество достигается за счет разницы в ставках налога для юридических и физических лиц. Эти ставки варьируются в зависимости от региона, где зарегистрирована компания или находится недвижимость, но, как правило, ставка налога для физлиц в пять–десять раз ниже. Кроме того, если предприниматель применяет «упрощенку», он вообще не уплачивает налог на имущество с основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– Вести деятельность с политикой нулевой прибыли – высокий налоговый риск. Но если во владении компании оставить хотя бы половину суммы прибыли, то перевод активов на учредителей может принести экономию. Однако только при условии, что применяется этот способ ограниченно. Ведь в случаях, когда все имущество компании оформлено на физических лиц, налоговым органам будет несложно доказать, что сделано это только с целью налоговой экономии, и соответственно доначислить налоги.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Наталья ЕРМОЛАЕВА,
главный бухгалтер ООО «Партнер»:
– Выгода от перевода активов на физических лиц, безусловно, большая. Наиболее оптимальным, на мой взгляд, является вариант с выводом активов на предпринимателя, применяющего «упрощенку», с целью дальнейших арендных отношений.

 

ПЕРЕДАЧА АКТИВОВ ПОТРЕБУЕТ ЗАТРАТ

Очевидно, что для начала применения данного способа на практике необходимо передать имущество в собственность физлиц-учредителей. Деловой целью такого намерения может служить снижение имущественных рисков. После перевода активов кредиторы компании не смогут претендовать на них в случае возникновения непредвиденной ситуации. Хотя напомню, что налоговики считают наличие хранителя активов – признаком налоговой схемы (см. статью «Инспекторы описали опасные схемы экономии на налогах в холдингах» в «ПНП» № 9, 2008, стр. 64).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Кира ГИН-БАРИСЯВИЧЕНЕ
, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содействие Бизнес Проектам»:
– На мой взгляд, достаточно трудно будет объяснить разумную деловую цель перевода активов на учредителей. Не исключено, налоговики обвинят компанию в том, что сделка совершена для получения необоснованной налоговой выгоды. Безопасное применение этого способа возможно, только если имущество изначально приобретено учредителями у третьих лиц и передано в аренду учрежденной компании.

Конечно, самый простой способ– продать или подарить имущество. Однако дарение приведет к повышению налоговой нагрузки, которая может и не компенсироваться выгодами от способа экономии.

При продаже активов надо помнить о следующих моментах. Во-первых, учитывая взаимозависимость учредителей и учрежденной ими компании, цена реализации имущества должна быть рыночной или по крайней мере не отклоняться от нее более чем на 20 процентов (ст. 40 НК РФ). Если рыночная цена превышает остаточную стоимость, то на компанию ляжет дополнительная нагрузка по налогу на прибыль и НДС.
Во-вторых, если компания на общем режиме продает имущество «упрощенцу», то последний не сможет зачесть НДС, предъявленный поставщиком. В-третьих, если продавец использует «упрощенку» с базой «доходы минус расходы», то нужно учитывать следующее. При реализации объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента учета их стоимости в расходах налого-плательщик обязан скорректировать базу по единому налогу, как если бы он амортизировал объект по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом база по единому налогу не уменьшается на остаточную стоимость реализованного имущества (письмо Минфина России от 18.04.07 № 03-11-04/2/106). Если же основное средство было приобретено до перехода на «упрощенку», пересчет налоговой базы не производится (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.06 № 18-11/3/32742@).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей ГРИГОРЬЕВ,
начальник отдела аудита организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, ООО «САФИ Консалтинг»:
– В последние годы рыночная стоимость недвижимости в крупных городах неуклонно росла. Поэтому при ее продаже компания на общей системе налогообложения должна будет единовременно уплатить крупные суммы НДС и налога на прибыль. И если НДС предприниматели – плательщики этого налога смогут зачесть, то налог на прибыль будет скомпенсирован лишь в течение длительного периода времени.

Сэкономить налоги можно, проведя реорганизацию компании путем выделения нового юрлица, на баланс которого и передается имущество. Далее это юрлицо ликвидируется и право собственности на объект передается в пределах долей учредителей (см. схему 3).

Этот вариант намного более продолжительный по времени, так как сопряжен с необходимостью соблюдения законодательно установленных сроков для каждого из этапов процесса ликвидации организации. Однако он более экономичен в плане налогов по сравнению с вариантом прямой продажи. На наш взгляд, при ликвидации компании имущество, полученное учредителями в пределах их первоначального взноса, не облагается НДФЛ, так как не соответствует критерию дохода, установленному статьей 41 НК РФ. Хотя не исключены споры с налоговиками (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 13.06.07 № 28-11/055629).

Заметим, чтобы стоимость активов не превышала уставный капитал, предварительно его можно увеличить за счет дополнительных вкладов участников. Кроме того, передача имущества в результате ликвидации не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ), следовательно, налоговой базы по НДС также не возникает.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена АКИМОВА,
начальник отдела аудита строительных организаций ООО «САФИ Консалтинг»:
– Процесс ликвидации юридического лица трудоемкий и затратный. В частности, ликвидируемые юрлица обязаны исполнить свои налоговые обязательства перед бюджетом. Инспекции обычно жестко контролируют эту процедуру, с тем чтобы не допустить использования ее как средства уклонения от уплаты налогов. Процесс получения прав на недвижимость для физического лица также растянут во времени. Однако еще проще сразу же приобретать новые объекты основных средств в собственность учредителей для последующей их сдачи в аренду компании. В этом случае дополнительной налоговой нагрузки не возникает и никаких претензий у налоговых органов быть не должно.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК,
финансовый консультант:
– При значительной стоимости имущества могу предложить и другой вариант. Имущество организации можно внести в качестве вклада в дочернее общество. В дальнейшем акции данного общества внес-ти в фонд прямых инвестиций или в фонд рисковых инвестиций. Далее паи фонда продать физическим лицам. Получаемые фондом дивиденды не облагаются налогом у источника выплаты, что значительно снижает налоговую нагрузку. В свою очередь фонд выплачивает пайщикам – физическим лицам промежуточные выплаты. Финансовое обслуживание такой конструкции – недешевое удовольствие, однако при больших суммах инвестиций это оправдывает себя.

 

КАК ОФОРМИТЬ СДАЧУ ОБЪЕКТА В АРЕНДУ ОТ ИМЕНИ НОВЫХ СОБСТВЕННИКОВ

Если каждому учредителю достался отдельный объект основных средств, никаких проблем с дальнейшей сдачей их в аренду не будет. Компания заключит с каждым учредителем отдельный договор аренды и будет выплачивать арендную плату. Если же основное средство, в частности недвижимость, перешло в общую долевую собственность учредителей, то возможные сложности можно решить следующим образом.

Заключить договор аренды с множественностью лиц на стороне арендодателя. В общем договоре или в дополнительном соглашении каждый из собственников устанавливает размер арендной платы, причитающейся ему. При этом каждый из арендодателей может иметь свой правовой статус: гражданин или индивидуальный предприниматель.

Другая проблема заключается в том, что вряд ли специализированные организации, обеспечивающие помещение теплом, водой и прочим, с легкостью пойдут на заключение договоров с множественностью лиц на стороне заказчика. Этого можно избежать, если участники оформят соглашение о распределении бремени содержания помещения. В нем нужно указать, что собственники поручают ответственному лицу заключать от своего имени ряд договоров в интересах всех владельцев.

Выбрать ответственного арендодателя. Избежать подобных проблем с множественностью лиц поможет заключение дополнительных соглашений внутри группы совладельцев имущества. Например, один из участников может выступать в качестве агента по отношению к другим – сдавать в аренду имущество, находящееся в общей долевой собственности, от своего имени, но по поручению прочих собственников, ежемесячно отчитываясь в исполнении договора, перечисляя принципалам причитающиеся им суммы арендной платы и получая определенную плату за свои услуги.

Также выходом может стать заключение одним из собственников договоров аренды со всеми прочими совладельцами имущества и дальнейшая сдача его в субаренду компании. Очевидным минусом всех этих вариантов является допустимость контроля применяемых цен на аренду. Ведь стороны договора аренды (собственники объекта и компания) являются взаимозависимыми, следовательно, налоговики обязательно сравнят цену договора аренды с рыночной (ст. 20, 40 НК РФ) и пересчитают налоги в случае отклонения этой цены более чем на 20 процентов.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– Безусловно, контроль за ценами может отразиться на размере экономии. Однако если схема построена грамотно, достичь экономии реально. Таким образом, если оптимизация построена по принципу минимальных налоговых рисков, то такой вариант имеет право на жизнь.

Организовать простое товарищество. Этот способ заключается в том, что учредители – владельцы имущества и компания объединяются в простое товарищество. При этом вкладом предпринимателей-учредителей в совместную деятельность становится объект недвижимости, а компании – денежные средства, сырье, материалы и т. д. Таким образом, организация сможет использовать актив для производственных целей в рамках простого товарищества, перечисляя часть прибыли владельцам имущества. Заметим, компания не сможет перераспределить в пользу учредителей всю свою прибыль. Ведь устранение одного из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ). Следовательно, часть прибыли, причитающуюся по договору компании, учредители смогут получить только через дивиденды. Кроме того, стороны договора о совместной деятельности лишаются права применять «упрощенку» с базой «доходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Плюс в том, что, объединившись в простое товарищество, стороны избегают контроля применяемых цен в соответствии со статьей 40 НК РФ. Кроме того, можно существенно отсрочить уплату налогов. Ведь товарищест-во не является юридическим лицом, поэтому не может уплачивать налоги на доходы до момента распределения прибыли. Однако «упрощенцы» определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу компании. В результате до фактической выплаты прибыли она не облагается единым налогом. Это косвенно подтверждают и сами налоговики (к примеру, письма УФНС России по г. Москве от 27.07.07 № 18-11/3/071589@, от 14.02.06 № 18-11/3/11634).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Наталья ГАЛОЧКИНА,
начальник консультационного отдела департамента аудита ЗАО «СВ-Аудит»:
– Заключение договора простого товарищества влечет за собой определенные риски. Дело в том, что договор о совместной деятельности подразумевает совершение действий обеими сторонами для достижения целей, ради которых оно было создано, личное участие в достижении заложенных целей всеми его участниками. Вложение же предпринимателем только имущества без совершения последующих действий может быть расценено как прикрытие реально существующих отношений по договору аренды.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы