Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Десять поправок в налоговый кодекс, которые снизят налоговую нагрузку

1 января 2009   4313  

С этого года работникам выгоднее доплачивать из чистой прибыли
Амортизационная премия по многим объектам увеличена в три раза
Покупатель может зачесть НДС с авансовых платежей

С этого года налог на прибыль уменьшен до 20 процентов, амортизационная премия увеличена в три раза, ставка единого налога при «упрощенке» может быть снижена регионами до 5 процентов. И это еще не все. Госдума приняла очередные* поправки в Налоговый кодекс, призванные уменьшить налогообложение компаний (Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ). Новшества не могли не сказаться на способах налогового планирования. Актуальность одних уменьшилась, других, наоборот, возросла.

 

ПОПРАВКА ПЕРВАЯ:
СТАВКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СНИЖЕНА ДО 20 ПРОЦЕНТОВ

Самое действенное изменение – снижение ставки налога на прибыль на 4 процентных пункта, до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Это значимый шаг, если учесть, что прежняя ставка не менялась с момента ввода главы 25 НК РФ в действие.

Поправка привела к тому, что теперь, если компания не использует право на регрессию, часть зарплаты опять выгодно начислять в виде выплат за счет чистой прибыли. Поскольку ЕСН, даже увеличивая расходы, не может покрыть разницу в налогообложении. Конечно, это верно только для прибыльных компаний. Если же организация заявляет отрицательный финансовый результат, то выгоднее снизить ЕСН, так как учет выплат в расходах не уменьшит налог на прибыль.

* Подробнее о новшествах в Налоговом кодексе, утвержденных ранее, читайте в статье «Изменения в НК РФ повлияют на налоговое планирование»

 

НА ЦИФРАХ
Предположим, сумма дополнительных выплат работникам, источник которых компания может выбирать самостоятельно, составит 1 млн руб. Работники компании не имеют права на регрессивную ставку по ЕСН. Если выплату оформить в виде премии из чистой прибыли, то суммарное налогообложение не изменится. Если же сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль, то ситуация будет следующая.

2008 год. Сумма ЕСН без учета права на регрессию составит 260 тыс. руб. (1 000 000 руб. 26%). При этом налог на прибыль уменьшится на 302,4 тыс. руб. ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) 24%). В итоге общая нагрузка снизится на 42,4 тыс. руб. (302 400 руб. – 260 000 руб.).

2009 год. Сумма ЕСН останется такой же – 260 тыс. руб. А вот налог на прибыль снизится только на 252 тыс. руб. ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) 20%). Получается, что налоговая нагрузка в результате признания выплат в расходах не только не снизится, но даже возрастет на 8 тыс. руб. (260 000 руб. – 252 000 руб.).

Конечно, экономия не велика – порядка 0,8 процента от суммы выплат. Однако в свете того, что государство готовится с 2010 года увеличить единый социальный налог, выплаты из чистой прибыли выглядят более предпочтительными*.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Александр СЕРЕГИН,
советник государственной гражданской службы 1-го класса:
– Да, именно такая ситуация и прогнозируется в части выплат. Что в очередной раз приведет к цепной реакции: снижение зарплаты, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, – уменьшение объемов уплаты ЕСН – приглашение на «зарплатную» комиссию.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий аудитор Консалтинговой группы «Михайлов и Партнеры», к. э. н.:
– Приведенные расчеты актуальны только для базовой ставки ЕСН. При применении же регрессивной шкалы становится выгодной именно выплата заработной платы, так как сумма ЕСН существенно снижается.

В этом ракурсе особого внимания требуют формулировки приказов или положений, согласно которым производятся выплаты. Так, если премии фактически будут выплачиваться за производственные результаты (пусть даже и из чистой прибыли), но при этом не будут облагаться ЕСН, это наверняка вызовет споры с налоговиками. Позиция чиновников такова: если глава 25 НК РФ предписывает включать какую-либо выплату в состав расходов по оплате труда на основании статьи 255 НК РФ, то компания не вправе по собственной инициативе списывать эту сумму за счет чистой прибыли и не платить при этом ЕСН (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.06 № 21-15/629). Во избежание споров нужно исключить привязку выплат к каким-либо производственным показателям.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЕЛИН,
директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:
– По моему мнению, с этого года в связи с увеличением разницы в ставках ЕСН и налога на прибыль количество претензий инспекторов по поводу занижения ЕСН только увеличится. Это, в свою очередь, повысит фискальные риски для компаний, исполь-зующих подобную схему.

* Подробнее о планах правительства по повышению ЕСН читайте в статье «Возможное повышение соцналогов заставит компании снова уйти в тень».

 

ПОПРАВКА ВТОРАЯ:
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ УВЕЛИЧЕНА В ТРИ РАЗА

Не менее интересное нововведение – сумма амортизационной премии увеличена с 10 до 30 процентов по объектам со сроком полезного использования от 3 до 20 лет (п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть, приобретя основное средство, входящее в 3–7 амортизационные группы, налогоплательщики могут в первый же месяц амортизации списать треть расходов на покупку. Причем компания вправе воспользоваться амортизационной премией как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации.

Однако, увеличив размер премии, законодатели прикрыли (правда, пока не до конца) один из способов минимизации налога на прибыль с помощью перепродажи объекта дружественной компании. Теперь в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ прямо указано: если основное средство, к которому применена льгота, реализуется ранее чем через пять лет после его ввода в эксплуатацию, то сумма учтенной премии подлежит включению в состав доходов налогоплательщика.

В то же время в пункте 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ прописано, что это ограничение распространяется только на объекты, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Получается, что дружественные компании вполне могут продать по цепочке друг другу, к примеру, легковые автомобили (то есть не производственные фонды), которые были введены в эксплуатацию до 2008 года. Если купля-продажа будет осуществлена с минимальной наценкой, то дополнительной нагрузки не возникнет и при этом все участники цепочки смогут признать в расходах треть стоимости актива в расходах.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий аудитор Консалтинговой группы «Михайлов и Партнеры», к. э. н.:
– Эта мера скорее всего добавит работы бухгалтерам. Так, если при 10-процентной премии компании отказывались от ее применения ради унификации учета основных средств, то сейчас, во время финансового кризиса, использование данной меры станет более популярным. Поэтому разница между налоговым и бухгалтерским учетом будет неизбежна.

 

ПОПРАВКА ТРЕТЬЯ:
УВЕЛИЧЕН ПРЕДЕЛ ПРИЗНАНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

С этого года вплоть до 31 декабря 2009 года предел признания процентов по займам и кредитам при отсутствии сопоставимых обязательств повышен (п. 1 ст. 269 НК РФ, ст. 8 Закона № 224-ФЗ). По рублевым обязательствам предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, а по валютным – 22 процентам. Причем норма распространяет действие начиная с 1 сентября 2008 года.

Ставка рефинансирования на момент подписания номера в печать составляет 13 процентов (указание ЦБ РФ от 28.11.08 № 2135-У). Таким образом, предел по рублевым обязательствам составит 19,5 процента (13% 1,5). В принципе такая величина близка к реальной ситуации на рынке, поскольку средняя ставка по кредитам и займам немногим больше 20 процентов.

Такая разница (между 19,5 и 20 процентами) может оказаться для компании не столь существенной, что-бы использовать методы налогового планирования, основанные на искусственном создании сопоставимых обязательств. Подчеркнем, начиная с 2010 го--да лимиты вернутся в свои прежние пределы.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЕЛИН,
директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:
– Поскольку указанное увеличение процентов по кредитам распространяется на правоотношения начиная с сентября 2008 года, это новшество можно учесть уже в годовой декларации за 2008 год.

Игорь НЕВСКИЙ, ведущий аудитор Консалтинговой группы «Михайлов и Партнеры», к. э. н.:
– Исходя из срока действия повышенного норматива (один год), можно запастись оптимизмом. Получается, правительство планирует, что финансовый кризис завершится к концу 2009 года.

 

ПОПРАВКА ЧЕТВЕРТАЯ:
ПРИ СПИСАНИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ИХ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ

Ранее Налоговый кодекс не регламентировал, можно ли учитывать остаточную стоимость списываемых нематериальных активов в составе налоговых расходов. Минфин России считал, что нельзя (письма от 21.02.07 № 03-03-06/4/17, от 07.11.06 № 03-03-04/1/723). Ведь компания сама признает, что этот актив уже не может принести экономических выгод, а значит, и расход не обоснован. Теперь же в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо прописано, что такие суммы должны учитываться в составе затрат.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Александр СЕРЕГИН,
советник государственной гражданской службы 1-го класса:
– Хорошая новость, поскольку раньше многие компании не могли отнести стоимость лицензий, программного обеспечения и тому подобного в состав затрат в случае отсутствия или прекращения деятельности. Теперь стоимость нематериальных активов, которая не была самортизирована, может быть включена в состав затрат, а не списана за счет чистой прибыли.

 

ПОПРАВКА ПЯТАЯ: ПО ДОРОГИМ АВТО НЕ НУЖНО ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ АМОРТИЗАЦИИ

В статье 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, которым вводилась в действие вторая часть кодекса, теперь прямо указано, что с 2009 года понижающий коэффициент в размере 0,5 не применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов стоимостью более 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно (ст. 3 Закона № 224-ФЗ).

Напомним, ранее Минфин России считал, что отмена понижающего коэффициента действует только для средств, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2009 года (письмо от 09.10.08 № 03-03-06/1/573).

Однако здесь есть один нюанс. До 2008 года дорогими признавались автомобили стоимостью от 300 тыс. руб. и микроавтобусы – от 400 тыс. руб. Будем надеяться, что по такому транспорту, введенному в эксплуатацию до 2008 года, чиновники также не будут настаивать на применении понижающего коэффициента в этом году.

 

ПОПРАВКА ШЕСТАЯ:
НДС С АВАНСОВ МОЖНО ЗАЧЕСТЬ

Одно из самых важных нововведений по НДС заключается в том, что покупатель теперь может зачесть НДС с выданных авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ). Для этого продавец при получении аванса должен выставлять не один счет-фактуру, а два: один для себя и один для поку-пателя. Соответственно после по--лучения товара по такой предоплате покупателю необходимо восстановить этот налог.

Если сделка происходит в рамках группы взаимосвязанных компаний, то норма о возможности зачета НДС с аванса снижает налоговую нагрузку, несмотря на громоздкость применения. Однако если поставщик и покупатель независимы, то норма выгодна лишь покупателю. Поставщику же удобнее вообще не платить НДС с аванса. В силу чего способы, ранее разработанные для решения этой проблемы, по-прежнему актуальны*. Напомним, что были предложения вообще отменить такой налог. На наш взгляд, именно такое решение свело бы факты применения способов оптимизации к минимуму.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Константин ЗАВОЛОКОВ,
налоговый консультант Аудиторско-Консалтинговой Группы «Эдвайзер»:
– С одной стороны, давно ожидаемое нововведение. Но по опыту работы с налоговиками можно предположить, что организации не смогут или не захотят в полной мере использовать данное им право на вычет. Установка налоговых органов на «допустимую» долю вычетов в начисленной сумме налога поставит налогоплательщика перед знакомым выбором: либо заявить к вычету всю положенную законодательством сумму и готовиться к камеральным проверкам и комиссиям по НДС, либо показывать в декларации вычет в «допустимых» границах. Логичнее, конечно, все-таки было бы отменить НДС с авансов как у покупателей, так и у продавцов.

* Подробнее о таких способах читайте в статье «Оптимизация НДС с авансов: как не провоцировать претензии».

 

детально

 

С 2009 ГОДА РЕАЛИЗАЦИЯ РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НЕРЕЗИДЕНТОМ ЧЕРЕЗ РОССИЙСКОГО АГЕНТА НЕВЫГОДНА

Принята и поправка, ухудшающая налогообложение. Так, если ино-странный контрагент реализует работы, услуги или имущественные права через российского посредника по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, то эта компания становится налоговым агентом (п. 5 ст. 161 НК РФ). Отметим, что для применения этого положения российский агент должен участвовать в расчетах. Тогда налоговой базой будет полная стоимость работ, услуг или имущественных прав. Что невыгодно для иностранной компании, ведь доход от купли-продажи прав может быть весьма невысок. И налог, исчисленный таким образом, превысит доход от сделки. Ранее такие правила применялись только при реализации товаров на территории РФ.

С другой стороны, российской компании достаточно не реализовывать имущественные права в качестве агента, а просто покупать их. Или не участвовать в расчетах.

 

ПОПРАВКА СЕДЬМАЯ:
НДС ПО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ ПЛАТИТЬ НЕ НУЖНО

Теперь НДС, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, может быть принят к вычету с момента начисления (п. 5 ст. 172 НК РФ). Тем самым необходимость уплаты налога фактически отменяется.

Отметим, что ранее приходилось ждать момента уплаты налога и только в следующем налоговом периоде заявлять вычет. Получается, на три месяца замораживались существенные средства. Изменив эту норму, законодатели, на наш взгляд, облегчили положение компаний, занимающихся строительством хозспособом. Однако более логичным было бы вовсе отменить эту обязанность, так как она не приводит к уплате налога в бюджет.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий аудитор Консалтинговой группы «Михайлов и Партнеры», к. э. н.:
– С начала 2008 года, то есть с момента увеличения налогового периода по НДС, необходимость этой поправки была особенно заметна. Ведь действовавший ранее порядок выводил из оборота средства в сумме налога на три, а не на один месяц.

 

ПОПРАВКА ВОСЬМАЯ:
ПРИ НЕДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТАХ НЕ НУЖНО ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДС ДЕНЬГАМИ

С 2009 года абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ исключен. Это означает отмену необходимости уплачивать НДС отдельным платежом при неденежных расчетах. Действительно, эта норма хоть и не влияла на обязанность начисления и право зачета налога, но создавала ненужные проблемы во взаимоотношениях между налоговиками и налогоплательщиками. Приходилось искать способы ее обойти. Теперь споров не будет. Однако даже если взаимозачет или бартер состоятся в этом году, а товар, работа или услуга, по которым принят НДС к вычету, примут к учету в прошлом, то действовать будут прежние правила (п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). То есть перечислить НДС «живыми» деньгами все-таки придется.

 

ПОПРАВКА ДЕВЯТАЯ:
ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС УСКОРИТСЯ

Законодатели также приняли поправку, согласно которой должны уменьшиться суммы налоговых споров. Так, теперь при камеральной проверке декларации по НДС налоговики имеют право принять решение о частичном возмещении налога (п. 3 ст. 176 НК РФ). И оспорить правомерность возмещения по другой части, если выявлены недочеты в представленных документах. Тем самым в суде (если спор до него дойдет) стороны будут вести прения лишь по дейст-вительно спорной части. В этом случае уменьшатся объемы как оспариваемых налогов, так и документации, представляемой на всех этапах судебного разбирательства.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Александр СЕРЕГИН,
советник государственной гражданской службы 1-го класса:
– Все-таки право не есть обязанность, и еще не известно, каким образом это нововведение будет реализовано на практике. Хотя это и ранее иногда использовалось при проведении мероприятий налогового конт-роля. То есть были случаи подтверждения права на вычет в части и отказа в остальной части.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЕЛИН,
директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:
– Поправка очень полезна для компаний, которые в течение налогового периода предъявляют к возмещению НДС по нескольким экспортным контрактам. По логике законодателей, в случае претензий налоговиков к документальному подтверждению экспорта, например, только по одному из контрактов проблем с возмещением НДС по другим контрактам быть не должно.

 

ПОПРАВКА ДЕСЯТАЯ:
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПРИ «УПРОЩЕНКЕ» МОЖЕТ БЫТЬ СНИЖЕН С 15 ДО 5 ПРОЦЕНТОВ

С 2009 года властям субъектов России предоставлено право уменьшать ставку единого налога компаниям, работающим на «упрощенке» и выбравшим объект налогообложения «доходы минус расходы», до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ставка будет зависеть от категории налогоплательщика. На момент подписания номера не известно, какие из субъектов воспользовались этим правом.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Константин ЗАВОЛОКОВ,
налоговый консультант Аудиторско-Консалтинговой Группы «Эдвайзер»:
– Сложно предположить, какие субъекты захотят снизить налоговую ставку до 5 процентов. Если провести аналогию со ставками налога на имущество организаций, то только несколько регионов установили их размер ниже максимальной границы. И остается открытым вопрос о градации категорий налогоплательщиков, а также о возможности перехода из одной категории в другую.

Игорь НЕВСКИЙ, ведущий аудитор Консалтинговой группы «Михайлов и Партнеры», к. э. н.: – Эта мера вызывает по крайней мере удивление. Ведь единый налог зачисляется не только в бюджеты субъектов РФ, но и в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Несмотря на небольшую долю этих доходов в структуре бюджетов фондов, все же такое уменьшение ставки налога может негативно сказаться на возможности финансирования фондами соответствующих расходов.

 

детально

 

РЕАЛИЗАЦИЯ ЧЕРНОГО МЕТАЛЛА ТЕПЕРЬ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС

С этого года при реализации черного металла, как и при реализации цветного, не требуется начислять НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем от этой льготы невозможно отказаться. Скорее всего она введена, чтобы снизить объемы лжеэкспортных сделок, в которых лом черного металла занимает одно из первых мест.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы