Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Справочник по формированию первоначальной стоимости основного средства

1 ноября 2008   6001  

При покупке или создании основного средства компании выгоднее, чтобы максимально большая сумма расходов не включалась в первоначальную стоимость объекта, а списывалась единовременно. В налоговом учете это позволит сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль единовременно, а в бухгалтерском учете - снизить базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В обоих учетах действует практически одинаковый порядок формирования первоначальной стоимости. В нее входят суммы затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ «Учет основных средств» 6/01).

Как видно, формулировка достаточно расплывчатая и дает повод для спора с инспекторами. Мы проанализировали арбитражную практику и письма Минфина России за 2006-2008 годы, чтобы оценить, какими аргументами компания может воспользоваться, принимая решение включать или нет расход в первоначальную стоимость основного средства. Также мы предлагаем дополнительные варианты аргументов и действий налогоплательщика.

В таблице рассматривались только те расходы, которые были произведены до ввода объекта в эксплуатацию. Все затраты, которые совершены после этого момента, автоматически учитываются в текущем периоде. Ведь первоначальную стоимость нельзя менять ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, за исключением случаев улучшения или изменения объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01). Если же компания имеет возможность отложить какие-либо расходы до ввода в эксплуатацию, то это позволит безопасно списать эти расходы единовременно.

Заметим, в споре в отношении налогового учета одним из самых главных аргументов могут стать положения пункта 4 статьи 252 НК РФ, которые указывают: если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет их.

Подчеркнем, налоговики предпочитают, чтобы в первоначальную стоимость были включены все расходы, которые так или иначе связаны с приобретением объектов основных средств. Поэтому спор возможен во всех рассмотренных ситуациях, даже если есть положительная практика в пользу налогоплательщика.

 

Вид расхода

 

Доводы в пользу того, что затраты включаются в состав текущих расходов или в первоначальную стоимость

 

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Затраты по командировке, связанной с приобретением основного средства

В первоначальную стоимость: затраты связаны с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного для использования  (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.08 № А12-10256/07-С60).

В состав текущих расходов: суммы  относятся к прочим расходам - подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Уральского от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3, Северо-Западного от 05.03.08 № А05-5668/2007 округов)

В состав текущих расходов: чтобы признать затраты единовременно, можно оформить поездку таким образом, чтобы по документам она была связана с другим вопросом (например, с переговорами с контр агентом), а приобретение ОС было побочным заданием

 

Обучение персонала работе с основным средством

В состав текущих расходов: затраты относятся к прочим расходам, в частности на подготовку и освоение новых производств - подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3)

В состав текущих расходов: в ПБУ 6/01 есть требование о включении консультационных услуг, связанных только с приобретением ОС, а не с его дальнейшей эксплуатацией. Для большей безопасности акт об окончании обучения целесообразнее получить после ввода объекта в эксплуатацию

Пусконаладочные работы

В первоначальную стоимость: если пусконаладочные работы проводятся «вхолостую», то эти расходы следует включить в первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 20.04.06 № 03-03-04/1/363). Про работы «под нагрузкой», производимые до формирования первоначальной стоимости, финансовое ведомство не уточнило.

В состав текущих расходов: затраты относятся к прочим расходам, в частности на подготовку и освоение новых производств - подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 11.07.08 № КА-А40/5083-08-2)

В первоначальную стоимость: этот расход связан с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01)

Транспортировка мобильного оборудования

В состав текущих расходов: если оборудование является передвижным, то расходы на его транспортировку считаются текущими независимо от того, производились ли они при покупке или при обычной эксплуатации  (определение ВАС РФ от 05.03.08 № 2276/08)

В состав текущих расходов: для целей бухгалтерского учета можно использовать доводы для налогового учета, упомянутые в определении ВАС РФ, поскольку механизм формирования первоначальной стоимости в обоих учетах аналогичен

Плата за аренду земельного участка до сдачи в эксплуатацию основного средства

В первоначальную стоимость: расходы, произведенные до сдачи в эксплуатацию основного средства, связаны исключительно со строительством объекта основных средств, поэтому должны учитываться в первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 04.07.08 № 03-03-06/1/384)

В состав текущих расходов: плата за аренду земельного участка взимается независимо от того, строится на нем что-то или нет. Таким образом, ее некорректно квалифицировать как расход на строительство основного средства

 

Проценты по займам и кредитам

В состав текущих расходов: расходы включаются в состав внереализационных расходов - подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/94)

В состав текущих расходов: в пункте 12 ПБУ 15/01 указано, что проценты учитываются в составе текущих расходов, за исключением случаев приобретения инвестиционного актива. Под таким активом понимаются, в частности, основные средства, приобретение которых требует длительного времени и больших затрат (п. 12, 13 ПБУ 15/01). Конкретных критериев длительности законодательство не устанавливает, поэтому компания может закрепить их в учетной политике

Госпошлина в ГИБДД

В первоначальную стоимость: до момента уплаты госпошлины основное средство непригодно для использования (письмо Минфина России от 01.06.07 № 03-03-06/2/101).

В состав текущих расходов: регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования (постановление ФАС Уральского округа от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3)

В состав текущих расходов: эта госпошлина связана не с приобретением автомобиля, а с возможностью его эксплуатации на дорогах общего назначения. В общем случае компания может недолгое время его использовать с транзитными номерами или же ездить на нем только на внутренней территории, к примеру завода

 

Таможенные пошлины и сборы

В первоначальную стоимость: таможенные пошлины непосредственно связаны с приобретением амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-03-06/1/286).

В состав текущих расходов: суммы относятся к прочим расходам - подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130)

В первоначальную стоимость: это прямо указано в абзаце 6 пункта 8 ПБУ 6/01

Техническая документация

В состав текущих расходов: поскольку техническая документация поставляется отдельно от оборудования (хотя и в комплекте с ним) и сама не является основным средством, ее следует рассматривать как товар (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.07 № А56-25462/2006)

В состав текущих расходов: если объект можно эксплуатировать, не обращаясь к технической документации, то затраты допустимо отнести к текущим расходам. Сам факт того, что документация продается отдельно, говорит о том, что она необязательна

 

Услуги по привлечению финансирования

В состав текущих расходов: расходы на услуги финансового агента являются вторичными. Основное средство могло быть использовано по своему назначению и без таких расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.07 № А65-25799/2005-СА1-19). Кроме того, подобный расход также может быть учтен в составе прочих расходов, в частности консультационных услуг - подпункт 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ

В состав текущих расходов: в данном случае можно использовать тот же довод о вторичности услуги по финансированию, что и в налоговом учете. Однако исход спора неясен

 

Выдача банковских гарантий

В состав текущих расходов: выдача банковских гарантий является банковской операцией (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 3951), поэтому правомерно отнесена в состав внереализационных расходов - подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3)

В состав текущих расходов: в данном случае можно использовать тот же довод о вторичности расходов на банковскую гарантию, что и в налоговом учете расходов по привлечению финансирования. Однако исход спора неясен

 

Затраты на присоединение к действующим электрическим сетям

В первоначальную стоимость, если ввод в эксплуатацию невозможен без такого присоединения (письмо Минфина России от 10.07.08 № 03-03-06/1/401)

В первоначальную стоимость: на наш взгляд, будет практически невозможно доказать, что расходы на присоединение, произведенные до ввода в эксплуатацию, не связаны с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01)

Затраты по компенсации стоимости сносимых сооружений

В первоначальную стоимость: затраты непосредственно связаны со строительством основного средства, поэтому их следует включить в первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 25.01.06 № 03-03-04/1/56)

В первоначальную стоимость: этот расход связан с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы