Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Справочник по формированию первоначальной стоимости основного средства

1 ноября 2008   3584  

При покупке или создании основного средства компании выгоднее, чтобы максимально большая сумма расходов не включалась в первоначальную стоимость объекта, а списывалась единовременно. В налоговом учете это позволит сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль единовременно, а в бухгалтерском учете - снизить базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В обоих учетах действует практически одинаковый порядок формирования первоначальной стоимости. В нее входят суммы затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ «Учет основных средств» 6/01).

Как видно, формулировка достаточно расплывчатая и дает повод для спора с инспекторами. Мы проанализировали арбитражную практику и письма Минфина России за 2006-2008 годы, чтобы оценить, какими аргументами компания может воспользоваться, принимая решение включать или нет расход в первоначальную стоимость основного средства. Также мы предлагаем дополнительные варианты аргументов и действий налогоплательщика.

В таблице рассматривались только те расходы, которые были произведены до ввода объекта в эксплуатацию. Все затраты, которые совершены после этого момента, автоматически учитываются в текущем периоде. Ведь первоначальную стоимость нельзя менять ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете, за исключением случаев улучшения или изменения объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01). Если же компания имеет возможность отложить какие-либо расходы до ввода в эксплуатацию, то это позволит безопасно списать эти расходы единовременно.

Заметим, в споре в отношении налогового учета одним из самых главных аргументов могут стать положения пункта 4 статьи 252 НК РФ, которые указывают: если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет их.

Подчеркнем, налоговики предпочитают, чтобы в первоначальную стоимость были включены все расходы, которые так или иначе связаны с приобретением объектов основных средств. Поэтому спор возможен во всех рассмотренных ситуациях, даже если есть положительная практика в пользу налогоплательщика.

 

Вид расхода

 

Доводы в пользу того, что затраты включаются в состав текущих расходов или в первоначальную стоимость

 

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Затраты по командировке, связанной с приобретением основного средства

В первоначальную стоимость: затраты связаны с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного для использования  (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.08 № А12-10256/07-С60).

В состав текущих расходов: суммы  относятся к прочим расходам - подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Уральского от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3, Северо-Западного от 05.03.08 № А05-5668/2007 округов)

В состав текущих расходов: чтобы признать затраты единовременно, можно оформить поездку таким образом, чтобы по документам она была связана с другим вопросом (например, с переговорами с контр агентом), а приобретение ОС было побочным заданием

 

Обучение персонала работе с основным средством

В состав текущих расходов: затраты относятся к прочим расходам, в частности на подготовку и освоение новых производств - подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3)

В состав текущих расходов: в ПБУ 6/01 есть требование о включении консультационных услуг, связанных только с приобретением ОС, а не с его дальнейшей эксплуатацией. Для большей безопасности акт об окончании обучения целесообразнее получить после ввода объекта в эксплуатацию

Пусконаладочные работы

В первоначальную стоимость: если пусконаладочные работы проводятся «вхолостую», то эти расходы следует включить в первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 20.04.06 № 03-03-04/1/363). Про работы «под нагрузкой», производимые до формирования первоначальной стоимости, финансовое ведомство не уточнило.

В состав текущих расходов: затраты относятся к прочим расходам, в частности на подготовку и освоение новых производств - подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 11.07.08 № КА-А40/5083-08-2)

В первоначальную стоимость: этот расход связан с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01)

Транспортировка мобильного оборудования

В состав текущих расходов: если оборудование является передвижным, то расходы на его транспортировку считаются текущими независимо от того, производились ли они при покупке или при обычной эксплуатации  (определение ВАС РФ от 05.03.08 № 2276/08)

В состав текущих расходов: для целей бухгалтерского учета можно использовать доводы для налогового учета, упомянутые в определении ВАС РФ, поскольку механизм формирования первоначальной стоимости в обоих учетах аналогичен

Плата за аренду земельного участка до сдачи в эксплуатацию основного средства

В первоначальную стоимость: расходы, произведенные до сдачи в эксплуатацию основного средства, связаны исключительно со строительством объекта основных средств, поэтому должны учитываться в первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 04.07.08 № 03-03-06/1/384)

В состав текущих расходов: плата за аренду земельного участка взимается независимо от того, строится на нем что-то или нет. Таким образом, ее некорректно квалифицировать как расход на строительство основного средства

 

Проценты по займам и кредитам

В состав текущих расходов: расходы включаются в состав внереализационных расходов - подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/94)

В состав текущих расходов: в пункте 12 ПБУ 15/01 указано, что проценты учитываются в составе текущих расходов, за исключением случаев приобретения инвестиционного актива. Под таким активом понимаются, в частности, основные средства, приобретение которых требует длительного времени и больших затрат (п. 12, 13 ПБУ 15/01). Конкретных критериев длительности законодательство не устанавливает, поэтому компания может закрепить их в учетной политике

Госпошлина в ГИБДД

В первоначальную стоимость: до момента уплаты госпошлины основное средство непригодно для использования (письмо Минфина России от 01.06.07 № 03-03-06/2/101).

В состав текущих расходов: регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования (постановление ФАС Уральского округа от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3)

В состав текущих расходов: эта госпошлина связана не с приобретением автомобиля, а с возможностью его эксплуатации на дорогах общего назначения. В общем случае компания может недолгое время его использовать с транзитными номерами или же ездить на нем только на внутренней территории, к примеру завода

 

Таможенные пошлины и сборы

В первоначальную стоимость: таможенные пошлины непосредственно связаны с приобретением амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-03-06/1/286).

В состав текущих расходов: суммы относятся к прочим расходам - подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130)

В первоначальную стоимость: это прямо указано в абзаце 6 пункта 8 ПБУ 6/01

Техническая документация

В состав текущих расходов: поскольку техническая документация поставляется отдельно от оборудования (хотя и в комплекте с ним) и сама не является основным средством, ее следует рассматривать как товар (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.07 № А56-25462/2006)

В состав текущих расходов: если объект можно эксплуатировать, не обращаясь к технической документации, то затраты допустимо отнести к текущим расходам. Сам факт того, что документация продается отдельно, говорит о том, что она необязательна

 

Услуги по привлечению финансирования

В состав текущих расходов: расходы на услуги финансового агента являются вторичными. Основное средство могло быть использовано по своему назначению и без таких расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.07 № А65-25799/2005-СА1-19). Кроме того, подобный расход также может быть учтен в составе прочих расходов, в частности консультационных услуг - подпункт 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ

В состав текущих расходов: в данном случае можно использовать тот же довод о вторичности услуги по финансированию, что и в налоговом учете. Однако исход спора неясен

 

Выдача банковских гарантий

В состав текущих расходов: выдача банковских гарантий является банковской операцией (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 3951), поэтому правомерно отнесена в состав внереализационных расходов - подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3)

В состав текущих расходов: в данном случае можно использовать тот же довод о вторичности расходов на банковскую гарантию, что и в налоговом учете расходов по привлечению финансирования. Однако исход спора неясен

 

Затраты на присоединение к действующим электрическим сетям

В первоначальную стоимость, если ввод в эксплуатацию невозможен без такого присоединения (письмо Минфина России от 10.07.08 № 03-03-06/1/401)

В первоначальную стоимость: на наш взгляд, будет практически невозможно доказать, что расходы на присоединение, произведенные до ввода в эксплуатацию, не связаны с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01)

Затраты по компенсации стоимости сносимых сооружений

В первоначальную стоимость: затраты непосредственно связаны со строительством основного средства, поэтому их следует включить в первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 25.01.06 № 03-03-04/1/56)

В первоначальную стоимость: этот расход связан с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы