Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Способы из практики признать в расходах затраты на «дружбу» с инспектором

1 ноября 2008   3804  

Может ли чиновник быть соучредителем компании
На какие темы инспектор не может проводить семинар
Как «по-белому» оформить плату за обучение детей чиновника в вузе

На практике многие компании, не желая связываться с «черной кассой», умудряются официально учесть расходы на «поощрение» налоговиков. По-просту, взятки. И способов придумали для этого немало. Конечно, здесь нужно согласие самого налоговика.

На практике, если по документам сделка оформлена грамотно, чиновники не против легализации своих доходов. Представляем результат нашего исследования, основанный на реальных историях.

Работа в должности, не относящейся к управлению компанией, не запрещена для госслужащих

 

ИСТОРИЯ ПЕРВАЯ: НОВЫЙ СОВМЕСТИТЕЛЬ

Компания устраивает близкого родственника чиновника в качестве сотрудника по совместительству. Например, внешним консультантом. В этом случае все расходы на него уменьшают налогооблагаемую прибыль по статье 255 НК РФ как расходы на оплату труда.

Реже по совместительству принимают самого чиновника. Работа в должности, не относящейся к управлению компанией, не запрещена для госслужащих (ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе РФ»).

Удобство этого способа заключается в том, что компания равномерно платит деньги за свое спокойствие, а не ищет гигантские суммы для разовой взятки в авральном режиме.

Однако есть существенные минусы. К примеру, налоговик может уволиться из инспекции, так и не оказав никакой значимой услуги, более или менее равноценной потраченным деньгам. Кроме того, затраты на такое поощрение для компании возрастают на сумму НДФЛ и ЕСН. Ведь чиновник воспринимает только ту сумму, что получает на руки, а не ту, которая начисляется по бумагам.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
налоговых органов:
- Любая прямая связь чиновника с коммерческой организацией, пусть даже с официальными выплатами, является для него нежелательной. В любой момент контролирующие органы могут изучить их взаимоотношения. Факта такого расследования бывает достаточно, чтобы скомпрометировать государственного служащего.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Никита ШЕСТАКОВ,
начальник Юридического управления КБ «ЕДИНСТВЕННЫЙ»:
- Обычно в штате организации числятся и получают зарплату и премии именно родственники. Так называемое мнимое совместительство, когда чиновник зачислен в штат коммерческой организации по фиктивному трудовому договору, может рассматриваться правоохранительными органами как прикрытие взяточничества и квалифицируется по статьям 290 и 291 Уголовного кодекса.

 

справка

ИСТОРИЯ ВЗЯТОК

До XVIII века два вида взяток - почести (предварительные подарки должностному лицу) и поминки (подарок после положительного результата) - были вполне законными. Осуждался лишь третий вид - посулы, то есть нарушение закона за плату.

 

ИСТОРИЯ ВТОРАЯ: БУДУЩИЙ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР

В момент возникновения щекотливой ситуации компания предлагает инспектору решить проблему в обмен на должность с хорошей зарплатой. Поскольку чиновнику нужно сначала окончить проверку и вынести решение по ней, то момент его увольнения откладывается. Для получения гарантий последующего трудоустройства между сторонами заключается трудовой договор с заранее прописанной зарплатой, где в качестве даты составления указан не текущий день, а тот, который устроит инспектора. Фактически такой договор является своего рода страховкой для налоговика, что его услуги будут оплачены.

Этот способ поощрения вполне безопасен, поскольку компания готовится оплачивать реальный труд своего работника. Тот факт, что он раньше работал налоговиком, особого значения не имеет. При этом компания получает сотрудника с обширными связями в налоговой инспекции.

Фактически трудовой договор с неопределенной датой является своего рода страховкой для налоговика, что его услуги будут оплачены

 

ИСТОРИЯ ТРЕТЬЯ: НОВЫЙ УЧРЕДИТЕЛЬ

Чиновнику, который имеет ключевое значение, или его родственнику компания предлагает стать соучредителем. Соответственно доходы он законно получает в виде дивидендов. Причем в ООО дивиденды могут распределяться непропорционально доле участия учредителя (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Заметим, госслужащему не запрещено быть учредителем. Однако в пункте 2 статьи 17 Закона № 79-ФЗ прямо сказано, что, если участие в уставном капитале компании может привести к конфликту интересов, чиновник обязан передать доли или ценные бумаги в доверительное управление.

Этот способ, на наш взгляд, обладает существенным недостатком, который перекрывает все его достоинства: при перемещении на другую должность или при увольнении чиновника вывести из состава учредителей его или его родственника будет сложно. Кроме того, дивиденды уплачиваются из чистой прибыли, что менее выгодно, чем признание этих сумм в расходах.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Никита ШЕСТАКОВ,
начальник Юридического управления КБ «ЕДИНСТВЕННЫЙ»:
- Участие самого чиновника в уставном капитале коммерческой организации может рассматриваться минимум как должностной проступок, связанный с невыполнением требований пункта 2 статьи 17 Федерального закона № 79-ФЗ о предотвращении конфликта интересов. Если же наличие такого конфликта докажут, то действия чиновника могут подпасть под санкцию статьи 289 Уголовного кодекса «Незаконное участие в предпринимательской деятельности».

 

детально

ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ КОРРУПЦИИ

Президент России уже подготовил проект Федерального закона «О противодействии коррупции» (http://kremlin.ru/articles/corrupt2.shtml). Согласно его положениям, если в течение двух лет после увольнения чиновник пожелает устроиться в компанию, которую он был обязан проверять по долгу службы, ему потребуется разрешение специальной комиссии. Кроме того, чиновников и членов их семей могут обязать сообщать об источниках своих доходов и имуществе.

 

ИСТОРИЯ ЧЕТВЕРТАЯ: ПРИГЛАШЕНИЕ ПРОВЕСТИ СЕМИНАР

Компания регулярно приглашает сотрудников налоговой инспекции для проведения мастер-класса для работников бухгалтерии и финансовой службы. Фактически никакого мероприятия не проводится в принципе, однако по документам семинар был. В этом случае расходы на него признаются в составе налоговых затрат на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Каких-либо разрешений или лицензий ни организатору, ни лектору не требуется, так как подобные мероприятия не претендуют на то, чтобы называться обучением.

Практика семинаров по разъяснению положений законодательства распространена. Поэтому такая услуга подозрений обычно не вызывает.

При таком оформлении затраты на поощрение налоговиков увеличиваются на сумму НДФЛ и ЕСН. Поскольку для проведения семинара заключается гражданско-правовой договор, то выплаты по нему не облагаются ЕСН в части взносов в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ). Кроме того, если семинар проводился по авторской методике, компания может не удерживать НДФЛ с 20 процентов дохода лектора (п. 3 ст. 221 НК РФ). Для этого он должен просто подать заявление налоговому агенту о предоставлении налогового вычета.

Подчеркнем, что разъяснять письмо или решение вышестоящего органа обычный чиновник не вправе (подп. 10 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79-ФЗ). Таким образом, темы семинара нужно выбирать нейтральные.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
налоговых органов:
- Не претендуя на официальные разъяснения, чиновник в любом случае имеет право высказать собственную экспертную оценку по вопросу, если это интересно аудитории семинара. Кроме того, ставки лекторов довольно сильно варьируются, что оставляет достаточно места для маневра. Разумеется, следует избегать превышения ставок оплаты над максимальными на рынке.

 

ИСТОРИЯ ПЯТАЯ: СПОНСОРСКАЯ ПОМОЩЬ

Для решения вопроса налоговик просит перевести деньги на счет фонда или сторонней компании, в которой у него есть свой интерес. Перечисление оформляется в виде спонсорской помощи. При этом в документах фиксируется, что при проведении мероприятия вкачестве спонсора была названа компания. Подобные затраты учитываются вкачестве расходов на рекламу компании (п.4 ст. 264 НК РФ), и по ним принимается НДС к вычету. С тем, что спонсор, по сути, является рекламодателем, согласны и налоговики (например, письмо УФНС России по г. Москве от 07.12.06 № 09-14/107054).

Однако сумма всех рекламных расходов, производимых компанией, ограничена 1 процентом от суммы выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Кроме того, компания, получившая спонсорскую помощь, должна уплатить НДС с этой суммы. То есть сумму взятки придется увеличить на 18 процентов.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Юрист
транспортно-логистической компании:
- Необходимо составить первичные документы таким образом, чтобы у налоговиков не возникло соблазна признать спонсорскую помощь взносом на благотворительные цели. То есть необходимо документальное подтверждение того, что рекламораспространитель четко назвал вашу компанию как спонсора мероприятия (п. 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).

 

детально

ЗАКОННЫЙ ПОДАРОК - ДО 500 РУБЛЕЙ

Законом предусмотрена возможность дарить подарки госслужащему. Их стоимость не должна превышать пяти МРОТ (то есть 500 руб.) согласно пункту 3 статьи 575 ГК РФ. Стоимость такого подарка не облагается НДФЛ. Кроме того, с суммы подарка придется заплатить НДС и налог на прибыль, а затраты на подарок нельзя будет учесть в качестве расходов.

Впрочем, если сделать подарок не самому чиновнику, а, например, его супруге или внучатому племяннику, то ограничение в 500 руб. можно обойти. Родственникам чиновника можно дарить подарки, не облагаемые НДФЛ, на сумму до 4 тыс. руб. в год каждому (п. 28 ст. 217 НК РФ).

 

ИСТОРИЯ ШЕСТАЯ: ПЕРЕДАЧА ТОВАРА

Компания приобретает товар, по которому не только единовременно признает расходы, но и принимает НДС к вычету. Затем организация передает этот товар чиновнику, а тот уже возвращает его в магазин как не подошедший и получает взамен деньги. Расходы на его приобретение и НДС при этом не восстанавливаются.

Заметим, вернуть деньги можно лишь в том случае, когда в магазине нет такого же товара (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). При этом необязательно предъявлять товарный или кассовый чек. Достаточно сослаться на свидетельские показания.

Отсутствие в компании этой ценности налоговики могут обнаружить только в процессе инвентаризации, что случается нечасто. Что касается встречной проверки магазина, то, поскольку товар возвращен без чека, продавец не может сказать, что был возврат именно того товара, который продан проверяемой компании. Учет же по серийным номерам не ведут практически ни в одном магазине.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
налоговых органов:
- Передача товара с точки зрения вопроса о взятке фактически ничем не отличается от получения денег. Вообще, в статье рассматриваются возможные выплаты с точки зрения учета в расходах компаний. Чиновники же в случае их согласия на получение вознаграждения больше всего заинтересованы в том, чтобы к ним в последующем не возникло претензий.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Нелля ЕРОХИНА,
главный бухгалтер группы компаний «Кофе-Центр»:
- В холдинге, где я работала раньше, мы регулярно подкармливали налоговиков мороженым. Но всегда подчеркивали, что это рекламная акция, целью которой является популяризация брэнда. Налоговики в Подмосковье брали мороженое с удовольствием, а москвичи недовольно ворчали, говорили, что лучше бы привезли колбасы.

Еще был случай - в подмосковной налоговой инспекции после камеральной проверки нам должны были вернуть из бюджета около 2 млн руб. НДС. Нас вызвала начальник отдела и сказала, что очень надеется на нашу помощь в приобретении принтера и копира, назвав конкретную модель.

Руководство сочло просьбу корректной, и мы приобрели эту модель для них. При этом сам объект поставили себе на баланс и списали единовременно.

Заместитель финансового директора крупного предприятия:
- Это обычная практика - выражение благодарности чиновникам в виде дорогих подарков, а именно ручек, ноутбуков, мобильных телефонов и т. п. А что касается серьезных отношений, то переводы в офшоры по фиктивным основаниям как были, так и будут.

«Что касается серьезных отношений, то переводы в офшоры по фиктивным основаниям как были, так и будут»

 

ИСТОРИЯ СЕДЬМАЯ: ОПЛАТА БАНКЕТА

Компания ежеквартально организует дорогостоящий банкет для сотрудников инспекции в известных ресторанах города. Причем по бумагам это мероприятие оформляется как деловая встреча с потенциальными или реальными партнерами.

Для того чтобы представительские расходы учесть при расчете налога на прибыль, подготавливается программа мероприятия и ориентировочная смета. Также прикладывается записка коммерческого директора о том, что статус компании и уровень переговоров не позволяют его провести в более дешевом месте. По результатам встречи подписывается нейтральный документ, например о том, что компании договорились рассмотреть предложения о сотрудничестве в течение трех месяцев. Такого оформления бывает достаточно (письмо Минфина России от 13.11.07 № 03-03-06/1/807).

Однако размер представительских расходов ограничен пределом в 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Кроме того, если на проверку все-таки придут «непосвященные» налоговики, то встреча в баре или ресторане может быть расценена как неофициальная (к примеру, письма Минфина России от 05.04.05 № 03-03-01-04/1/157, УФНС России по г. Москве от 16.05.06 № 20-12/41851). В этом случае право на учет расходов по ее проведению придется отстаивать в суде.

 

ИСТОРИЯ ВОСЬМАЯ: СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ

Компания, в которой введен социальный пакет для сотрудников в виде посещения бассейна, фитнес-центра и прочего, поступает следующим образом. К примеру, если нужно оформлять именные пропуска, то в список посещаю-щих включают работника, который не пользуется этой услугой. Его пропуск передают налоговику. В этом случае расходы на соцпакет будут учитываться в расходах компании как дополнительный доход сотрудника и облагаться ЕСН и НДФЛ.

По бумагам банкет налоговиков оформляется как деловая встреча представителей компании с потенциальными партнерами

 

ИСТОРИЯ ДЕВЯТАЯ: ОБУЧЕНИЕ ДЕТЕЙ В ВУЗАХ

В качестве поощрения чиновника компания оплачивает обучение его детей, внуков и других родственников в высших учебных заведениях. Заметим, действующая редакция Налогового кодекса предусматривает, что в налоговых расходах можно учесть только оплату обучения работников, уже состоящих в штате организации (п. 3 ст. 264 НК РФ). С нового года можно будет учесть расходы на подготовку, переподготовку и обучение и тех лиц, которые обязались не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у него не менее года (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ в ред. 2009 года).

Кроме того, нововведениями исключено ограничение, что оплата обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях не включается в расходы. Следовательно, законодатели сняли практически все ограничения для учета подобного рода поощрений в расходах.

Напомним, что с 2009 года расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров освобождаются от обложения ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Однако чиновничьему чаду все-таки придется, хотя бы формально, отработать один год на оплатившую его обучение компанию. Впрочем, это можно рассматривать и как плюс: поощрение будет продолжаться выплачиваться уже в виде зарплаты.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
налоговых органов:
- При таком способе чиновника очень легко связать с компанией, оплачивающей обучение родственника, что нежелательно. А вот разовые услуги, например «бесплатное» устройство в престижный вуз или место в хорошем детском саду, вполне возможны. Во-первых, они носят разовый характер, а во-вторых, такие услуги полностью анонимны и их нельзя будет связать с чиновником.

 

ИСТОРИЯ ДЕСЯТАЯ: «БОРЗЫМИ ЩЕНКАМИ»

В зависимости от специализации компания бесплатно оказывает услуги чиновнику со значительной скидкой или вовсе бесплатно. Расходы (зарплату сотрудников, материалы, электроэнергию и т. п.) на подобное обслуживание не идентифицируются и списываются в общей массе.

Подчеркнем, что, если в отношении чиновника ведется расследование, подобное бесплатное обслуживание может быть легко выявлено. После чего к компании могут быть предъявлены налоговые претензии о неудержании НДФЛ с выплаты дохода в натуральной форме, а также неправомерном учете расходов для целей налогообложения.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы