Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Рейтинг безопасности налоговых схем (2-е полугодие 2008 г.)

1 ноября 2008   6346  

Любая схема налоговой оптимизации состоит из отдельных элементов. Именно их рискованность и оценивали чиновники, эксперты и практики в нашем рейтинге. Мы проанализировали только самые распространенные элементы, которые для удобства объединены в группы. Кроме того, мы сравнили текущие оценки с данными прошлых двух рейтингов.

СИСТЕМА ПОСТРОЕНИЯ РЕЙТИНГА

Схем налоговой оптимизации множество, и их количество постоянно растет. Но большинство из них состоит из одних и тех же элементов, которые повторяются в разных сочетаниях. Наш рейтинг основан на анализе безопасности не самих схем, а их составляющих.

Яркий пример элемента - офшорная компания, рейтинг безопасности по которой на текущий момент составляет 2,71 балла из 5. Не важно, в какой схеме она используется - для перекачки денег за границу путем трансфертного ценообразования, комиссии или давальческой переработки. В любом случае ее участие в схеме взаимодействия значительно увеличивает риск претензий налоговиков.

Заметим, под элементами мы подразумеваем не только физические составляющие (например, договор и его вид, контрагента и его статус, дополнительные расходы). Но и то, какое наполнение несет эта схема, то есть ее суть и реальный результат (например, замена правоотношений).

Оценку каждого элемента проводили чиновники, аудиторы, консультанты, юристы, главные бухгалтеры, финансовые директора и др. Их список приведен на стр. 29. Система оценок указана на этой странице. Общая оценка безопасности складывается как среднее арифметическое оценок всех экспертов.

Поскольку со временем безопасность того или иного элемента меняется, то подобные рейтинги мы составляем каждые полгода. Результаты предыдущего рейтинга публиковались в «ПНП» № 4, 2008. В таблице на стр. 21 приведены данные текущего рейтинга и двух предыдущих, также проанализирована их динамика и даны пояснения специалистов.

 

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ БЕЗОПАСНОСТЬ СПОСОБА НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ

Для определения безопасности способа налоговой экономии сначала необходимо вычленить те элементы, из которых этот способ состоит.

Затем вывести среднее арифметическое между оценками каждой составляющей. Результатом будет итоговый рейтинг способа оптимизации. Чтобы этот рейтинг действительно мог помочь компании, при расчете оценки нужно исходить из реальных обстоятельств деятельности или намерений. Например, если задумано передать имущество без налогов с помощью договора простого товарищества без реального намерения вести совместную деятельность (фактически заменив простым товариществом договор купли-продажи), при оценке этого способа с помощью нашего рейтинга надо именно это и подразумевать. То есть учитывать такой элемент, как замена одного договора другим, дающим налоговую экономию. Иначе показатель безопасности схемы будет недостоверным.

 

СИСТЕМА ОЦЕНОК БЕЗОПАСНОСТИ В РЕЙТИНГЕ

РИСКА НЕТ – 5
В этом способе нет ничего противозаконного.

МИНИМАЛЬНЫЙ РИСК - 4
Могут возникать быстроустранимые разногласия с контролирующими органами.

СРЕДНИЙ РИСК - 3
В связи с экономией контролирующие органы будут пытаться обратить ситуацию в свою пользу.

РИСК ВЫШЕ СРЕДНЕГО - 2
Риск выше среднего, но можно защититься, не доводя дело до суда.

ВЫСОКИЙ РИСК 1
Придется отстаивать правомерность применения способа оптимизации в суде. Но нет гарантии, что суд поддержит компанию.

Приведем три примера расчета.

____________

 

ПРИМЕР 1

Чтобы сохранить возможность применять ЕНВД, компания уменьшает площадь торгового зала, сдавая его часть в аренду дружественной компании (у обеих один учредитель). В результате лимит по площади, равный 150 кв. метров, остается непревышенным (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В схеме используются следующие составляющие: субъект льготного налогообложения (группа № 1) - 3,79 балла; добросовестность второй стороны (группа № 3) - 5 баллов; скрытая взаимозависимость (группа № 4) - 2,81 балла; аренда (группа № 5) - 4,15 балла. Общая безопасность схемы составляет 3,94 балла из 5 возможных ((3,79 + 5 + + 2,81 + 4,15) : 4). То есть риск минимален.

Однако если у арендатора не будет реальной потребности в арендованной им части торгового зала, то наличие элемента из группы № 7 - реальность операции с оценкой 2,49 балла - существенно повышает риск. В этом случае общая оценка будет равна 3,65 балла из 5 возможных (3,79 + 5 + 2,81 + 4,15 + 2,49) : 5).

_____________

 

ПРИМЕР 2

Чтобы избежать уплаты штрафа, который налоговики планируют наложить в ходе проверки, владелец холдинга проводит реорганизацию - присоединяет компанию, которую могут оштрафовать, к другой своей организации. Ведь, согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ, с правопреемника могут взыскать только те штрафы, которые были наложены на компанию до момента реорганизации.

В схеме используются следующие составляющие: обычная компания (группа № 1) - 5 баллов; добросовестность второй стороны (группа № 3) - 5 баллов; присоединение (группа № 15) - 3,24 балла.

Общая безопасность схемы - 4,41 балла из 5 возможных ((5 + 5 + 3,24) : 3). То есть способ практически полностью безопасен.

_____________

 

ПРИМЕР 3

Компания, желая завысить расходы в налоговом учете, заказывает консультационные услуги на существенную сумму у компании, которая «прописана» по адресу массовой регистрации.

Схема включает следующие элементы: обычная компания (группа № 1) - 5 баллов; массовый адрес контрагента (группа № 3) - 2,54 балла; возмездное оказание услуг (группа № 5) - 3,62 балла; отсутствие потребности в услуге (группа № 7) - 2,49 балла; нечеткое описание услуг (группа № 8) - 2,12 балла; завышенная цена (группа № 9) - 2,61 балла. Общая оценка безопасности этого способа составит 3,06 балла из 5 возможных ((5 + 2,54 + 3,62 + 2,49 + 2,12 + 2,61) : 6).

 

РЕЙТИНГ БЕЗОПАСНОСТИ НАЛОГОВЫХ СХЕМ

 

Элементы налоговых схем

второе полугодие 2007 года

первое полугодие 2008 года

второе полугодие 2008 года

Комментарий

 

Группа №1. Налоговый статус партнера

Обычная компания

5,00

5,00

5,00

Судя по динамике оценок, внимание инспекторов при проверках слегка сместилось с физических лиц на индивидуальных предпринимателей (+0,29 и -0,21 соответственно). Кроме того, в безопасности потеряли и столь популярные спецрежимы (-0,24). Объяснить это можно только сверхактивностью налоговиков, которые при любом упоминании «упрощенки» видят схему.

Чиновник. Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

- При проверке ряд конкретных операций с контрагентами на спецрежиме может повлечь углубленную проверку деятельности.

Эксперт. Ирина НАЗАРОВА, старший юрисконсульт консалтинговой группы «АСВЕДИ»:

- Офшор обычно ассоциируется с отмыванием денег и выводом их за границу. Использование такой компании в схемах всегда увеличивало риски, в последнее время ситуация только обост-рилась. Особое внимание вызывают отношения со странами, включенными в «черный список» Минфина России (Британские Виргинские острова, Гибралтар, Остров Мэн, Кипр, ОАЭ).

Субъект льготного налогообложения («упрощенец», плательщик ЕНВД и др.)

3,60

4,03

3,79

Нерезидент, находящийся не в офшорной зоне

3,48

3,94

3,94

Нерезидент, находящийся в офшорной зоне

2,71

2,84

2,71

Любые некоммерческие организации и объединения (ассоциации, фонды, профсоюзы)

3,64

3,48

3,57

Индивидуальный предприниматель

4,14

4,03

3,82

Обычное физическое лицо

3,55

3,74

4,03

Физическое лицо - инвалид

2,73

3,27

3,41

Группа № 2. Налоговые льготы плательщика

Регрессивная ставка ЕСН

4,16

4,52

4,19

Cнижение безопасности наблюдается в отношении регрессии по ЕСН (-0,33). Это связано с усиленными проверками зарплатных налогов*.

Эксперт. Джангар ДЖАЛЬЧИНОВ, налоговый юрист ЗАО «Саланс»:

- Обычно регрессивная ставка ЕСН становится объектом проверки в двух случаях: крайне высокий доход руководства при минимальном доходе остального персонала, а также реорганизация налогоплательщика.

Более рискованно стало применять ставку НДС 0 процентов (-0,32) и соглашения об избежании двойного налогообложения (-0,37). Эти операции связаны с перечислением денежных средств за границу, а к этому чиновники относятся все более и более подозрительно.

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- Налоговики могут предположить, что применение пониженных ставок НДС с одновременным привлечением контрагентов, облагающих реализацию по ставке 18 процентов, является схемой возмещения налога из бюджета. Поэтому риск средний.

Практик. Екатерина ЮЗЧИШИНА, методолог РБУ «Ньюс Аутдор»:

- Про ставку 0 процентов даже говорить не хочется. Налоговики всю душу вытрясут, чтобы подтвердить ее. Готовьтесь к многоразовым походам в инспекцию и многочисленным объяснениям.

Практик. Ираида ДОБРОЧИНСКАЯ, юрист транспортно-логистической компании «Фрейт Линк»:

- Соглашения об избежании двойного налогообложения можно использовать, но обязательно следить за политикой. Как только начинаются межгосударственные осложнения, возникают проблемы и с налогами. Особенно в отношениях с Республикой Беларусь. В этом случае у белорусских партнеров начинаются сложности с подтверждением льгот, что сразу же отражается на объеме оборотов. Традиционно стабильны в этом плане Казахстан и Армения.

Ставка НДС 10 процентов

3,73

3,73

3,95

Ставка НДС 0 процентов

2,73

3,10

2,78

Применение освобождения и льгот по НДС

3,36

3,19

3,19

Отказ от освобождения и льгот по НДС

3,41

3,45

3,41

Использование соглашений об избежании двойного налогообложения

3,86

3,90

3,53

Группа № 3. Налоговая чистота контрагента

Контрагент своевременно и качественно исполняет налоговые обязательства

5,00

5,00

5,00

В этом разделе выделяется повышение безопасности «прописки» по адресу массовой регистрации - рейтинг вырос на 0,28 балла. Это изменение скорее всего результат повальных проигрышей налоговиков в судах, в которых массовый адрес контрагента не признается доказательством неблагонадежности.

Практик. Ираида ДОБРОЧИНСКАЯ, юрист транспортно-логистической компании «Фрейт Линк»:

- При наличии отношений с контрагентом, зарегистрированным по массовому адресу, безопасность зависит от степени накала борьбы налоговиков против таких адресов. На пике очередной кампании инспекторов придется документально подтверждать обоснованность затрат по договору с таким партнером.

Снижение же зафиксировано по контрагентам, зарегистрированным больше года (-0,32), и по «многостаночным» учредителям (-0,2).

Чиновник. Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

- Представляется, что срок деятельности контр-агентов проверяемого налогоплательщика перестает являться признаком использования налоговой схемы. Все в большем количестве случаев используются не только что созданные «однодневки», а фирмы, существующие более года и даже сдающие отчетность в налоговые органы, причем часто «ненулевую». Поэтому такой упрощенный критерий, как срок деятельности, перестает работать.

Срок деятельности контрагента меньше года

3,56

3,84

3,77

Срок деятельности контрагента больше года

4,25

4,74

4,42

Контрагент несвоевременно или не в полном объеме исполняет налоговые обязательства

3,57

2,58

2,59

Контрагент «прописан» по адресу массовой регистрации

2,70

2,26

2,54

Руководитель, главный бухгалтер, учредитель являются одновременно руководителем, главным бухгалтером, учредителем многих компаний

2,04

2,27

2,07

Руководитель дисквалифицирован либо контрагент зарегистрирован по утерянному паспорту

1,48

1,33

1,29

Совокупность нескольких перечисленных признаков

1,45

1,42

1,49

Группа № 4. Взаимозависимость

У участников операции нет признаков взаимозависимости

5,00

5,00

5,00

В этой группе значительных изменений нет, разве что ненамного повысилась безопасность ситуации, когда проверяемая компания является единственным контрагентом партнера (+0,22).

Практик. Максим ДОМУХОВСКИЙ, главный бухгалтер ООО «СмолКартон»:

- Что касается единственного партнера, то многие заводы работают через сеть дилеров, которым запрещено торговать продукцией конкурентов.

Эксперт. Ольга ГОРБАТОВА, бухгалтер компании GSL Law & Consulting:

 - Один тот факт, что директором и компании-налогоплательщика, и ее поставщика является один человек, не может расцениваться как свидетельство получения налоговой выгоды. В частности, с этим согласился Федеральный арбитражный суд Центрального округа в по--становлении от 02.10.07 № А23-467/06А-14-73, которое оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.03.08 № 396/08. Налогоплательщик доказал реальность и прибыльность операции. Также пояснил, что назначение генерального директора на ту же должность в организации-поставщике и заключение спорных сделок было обусловлено временной производственной необходимостью.

Однако налоговики не оставляют попыток доказать обратное

Есть признаки взаимозависимости в соответствии со статьей 20 НК РФ

2,74

3,13

3,05

Есть признаки скрытой взаимозависимости

Один и тот же адрес местонахождения

2,83

3,16

3,23

Один и тот же учредитель

2,59

2,80

2,81

В компании-налогоплательщике и в компаниях-контрагентах учредителями являются или занимают ключевые позиции члены одной семьи

2,55

2,75

2,87

Среди управленцев и топ-менеджмента компаний-контрагентов есть одни и те же люди

2,95

3,03

3,12

Компания-налогоплательщик является единственным контрагентом другой компании

3,10

2,90

3,12

В компаниях-контрагентах один и тот же директор

2,41

2,61

2,62

Совокупность нескольких перечисленных признаков скрытой взаимозависимости

1,89

2,14

2,27

Группа № 5. Вид операции (договор)

Купля-продажа

4,39

4,65

4,57

Снижение безопасности отмечено по следующим позициям: посреднические сделки (-0,23), лизинг (-0,3), факторинг (-0,25), возмездное оказание услуг (-0,28), сделки с интеллектуальной собственностью (-0,29).

Улучшилась ситуация только по безвозмездной передаче (+0,28). Вполне возможно, это связано с тем, что в последнее время получающие компании платят хотя бы минимальные налоги с дохода в виде стоимости самого объекта или услуг по его использованию.

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- Само по себе исполнение обязательств по любому из этих договоров рисков не несет. Они возникают при подозрении, что одна сделка подменяет другую. Например, оформлена

аренда вместо купли-продажи. И сделано это с целью минимизации налогообложения.

Эксперт. Елена ДИРКОВА, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»:

- На мой взгляд, заем и кредит не должны иметь единый рейтинг. Сейчас банковский кредит получить очень сложно, и факт его наличия - скорее подтверждение благонадежности компании и прозрачности ее бизнеса. Напротив, наличие множества займов - это признак финансовой группы, в которой имущество отдельной компании, по сути, не является обособленным.

Аренда

3,96

4,23

4,15

Подряд

3,95

4,23

4,07

Заем, кредит

3,61

3,77

3,70

Давальческая переработка

3,43

3,59

3,69

Хранение

3,85

4,06

4,15

Инвестирование

3,71

3,72

3,80

Посреднические сделки (комиссии, поручения, агентский договор)

3,39

3,42

3,19

Лизинг

3,09

3,34

3,04

Факторинг

3,17

3,41

3,16

Аутстаффинг

3,01

2,57

2,13

Безвозмездная передача имущества в собственность и в пользование

2,50

2,43

2,71

Простое товарищество

2,86

2,84

2,89

Возмездное оказание услуг

3,50

3,90

3,62

Лицензионный договор и иные договоры на использование интеллектуальной собственности

3,62

3,67

3,38

Экспортный контракт

3,00

3,28

3,11

Группа № 6. Использование промежуточных договоров

Закупка товара у посредника, хотя компании-налогоплательщику известны данные производителя

3,33

3,18

3,08

Значимых изменений в данной группе не произошло. По-прежнему ее элементы рискованно использовать на практике.

Эксперт. Эдуард КУЧЕРОВ, руководитель департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит»:

- При посреднических сделках налоговики оценивают уровень надбавки на товар, которая формируется по всей посреднической цепочке. Если она значительна, инспекторы пытаются доказать фиктивность деятельности посредников.

Товар передается по цепочке перепродавцов и (или) посредников

2,96

2,66

2,73

Заключено множество сопутствующих договоров, в частности на услуги, связанные с покупкой и реализацией товаров (консультации, оценка рынка и пр.)

3,13

2,85

2,94

Группа № 7. Реальность операции/деятельности

Компания-налогоплательщик не понесла дополнительных расходов, связанных с участием в сделке (например, не страховала приобретенное имущество, хотя могла или обязана была это сделать или это было в ее интересах)

3,32

3,31

3,20

Практически вернулась к прошлогоднему уровню оценка безопасности ситуации, при которой отсутствуют документы, подтверждающие передачу имущества (+0,23). Но риск от этого не уменьшился, так как оценка 2,08 балла показывает риск выше среднего.

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- При отсутствии документов можно даже не говорить о признании расходов. Налогоплательщиком нарушены положения статьи 252 НК РФ, поэтому риск очень высок. Если документы потеряны, то их следует восстановить.

Чиновник. Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

- Отсутствие у покупателя прямой потребности в товаре не означает автоматически отсутствие и косвенной потребности. Например, товар мог приобретаться в интересах третьих лиц. Если будет выявлен экономический смысл сделки, претензии должны быть сняты.

Практик. Игорь ХРОЛЕНОК, юрист ОАО «ВНИИАЭС»:

- Если у продавца нет реальной возможности осуществить отраженные операции, то налоговым органом, как говорится, остается прийти и взять «свое». Не стоит самостоятельно копать себе яму, это с радостью сделают налоговые органы.

У покупателя нет реальной потребности в полученных и учтенных товарах, работах, услугах

1,91

2,32

2,49

У продавца нет реальной возможности осуществить отраженные операции (нет производственных мощностей, нужного персонала, склада и т. д.)

1,67

1,64

1,83

Обратная сделка (компания передала имущество и получила его обратно по другому договору)

2,22

2,09

2,28

Нет документов, показывающих доставку или передачу имущества от одного участника сделки к другому

2,33

1,85

2,08

Группа № 8. Предмет операции

Предмет операции (товары, работы или услуги) находится на особом контроле налоговиков, например металлы, чаще всего используемые в фиктивном экспорте

2,65

2,84

2,64

Безопасность снизилась только по сделкам с предметами, которые находятся на особом контроле налоговиков (-0,2).

Практик. Ираида ДОБРОЧИНСКАЯ, юрист транспортно-логистической компании «Фрейт Линк»:

 - Как правило, на особом контроле у налоговиков находятся услуги: консультационные, маркетинговые, рекламные, юридические. Причина в том, что они не имеют вещественного выражения, потребляются в процессе реализации и к моменту проверки от них остается только подписанный сторонами акт о выполнении услуг. Поэтому прикладывайте к акту побольше вещественного: письменные консультации, обзоры, схемы, видео- и аудиоматериалы. Это должно умиротворить проверяющих.

Предмет операции не связан с основной деятельностью компании

2,77

3,09

3,27

Из описания оказанных по договору услуг невозможно понять их суть

2,05

2,03

2,12

Группа № 9. Цена операции

Цена соответствует обычным сделкам с другими контрагентами

5,00

5,00

5,00

В данной группе по двум показателям значимо повысился уровень безопасности: по очевидному завышению и занижению цены (оба по +0,42). Хотя абсолютные их значения так и не дотянули до отметки 3 балла - средний риск. Также заметно увеличилась безопасность показателя «льготные цены для отдельных контрагентов» (+0,24).

Практик. Юрий ПЕРМЯКОВ, финансовый директор дилерской группы КГС:

- Контролирующим органам сложно доказать несоответствие применяемых цен рыночным. Главное, чтобы цена реализации не была ниже или равна себестоимости.

Эксперт. Ирина НАЗАРОВА, старший юрисконсульт консалтинговой группы «АСВЕДИ»:

- Льготные цены для отдельных контрагентов обычно свидетельствуют не о схемности, а о политике привлечения и удержания клиентов с помощью скидок, бонусов и пр. Конечно же, целесообразно иметь документальное подтверждение такой политики (прайс-листы, маркетинговая политика, положение о ценообразовании и т. д.).

Цена не соответствует рыночной по статье 40 НК РФ

2,89

2,74

2,76

Очевидное завышение цены (при покупке)

2,64

2,19

2,61

Очевидное занижение цены (при продаже)

2,22

1,97

2,39

Льготные цены для отдельных контрагентов

3,13

2,76

3,00

Цены на продаваемое имущество ниже балансовых

3,09

2,72

2,75

Отпускная цена ненамного выше себестоимости

3,38

3,19

3,26

Группа № 10. Способ расчетов по операции

Безналичные расчеты

5,00

5,00

5,00

Заметные изменения коснулись, как ни странно, наличного расчета, его безопасность увеличилась на 0,26. Однако этот показатель все равно остается опаснее использования обращающегося векселя, взаимозачета и расчетов в одном банке.

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- Например, на практике бывают ситуации, когда налоговики принимают решения, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от реализации собственного векселя, необходимо отразить в базе по налогу на прибыль. На защиту налогоплательщиков в этом случае встает суд. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что денежные средства, полученные за собственный вексель, являются займом, а не доходом (постановление от 01.08.06 № КА-А40/7180-06).

Практик. Максим ДОМУХОВСКИЙ, главный бухгалтер ООО «СмолКартон»:

- Работа с векселями в 90 процентах случаев связана с того или иного рода махинациями.

Практик. Снежана МЕЛАШЕНКО, главный бухгалтер ООО «Агентство реконструкции и развития»:

- Считаю, что расчеты между контрагентами, имеющими расчетные счета в одном и том же банке, вообще не должны привлекать внимание налоговиков. Мне не известны случаи, когда предприятие отказывалось работать с контрагентом по этой причине. Да и с претензиями со стороны налоговиков на местах по этому поводу я не встречалась. Поэтому моя оценка - «5».

Эксперт. Елена ДИРКОВА, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»:

- Если операции по наличным расчетам ведутся с «размахом», они обязательно попадут под контроль и налоговых инспекторов, и аудиторов. Но при соблюдении компанией всех установленных для этих расчетов правил, проблем не возникнет.

Собственный вексель

2,88

3,34

3,15

Вексель третьего лица, обращающийся на рынке ценных бумаг

3,32

3,65

3,52

Вексель третьего лица, не обращающийся на рынке ценных бумаг

2,75

2,97

2,78

Бартер

3,08

3,09

2,93

Взаимозачет

3,54

3,44

3,43

Расчеты в одном банке

3,42

3,63

3,59

Наличный расчет, в том числе через подотчетные лица

3,00

2,97

3,23

Группа № 11. Сроки расчетов или исполнения обязательств

Сроки соответствуют гражданскому законодательству и обычаям делового оборота

5,00

5,00

5,00

Повысилась безопасность таких элементов схем, как расчеты, которые производятся в один день (+0,23) и в течение нескольких дней (+0,2). Такое изменение вполне обоснованно, так как подобные ситуации являются обычной практикой.

Чиновник. Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- Поскольку скорость расчетов между компания-ми постоянно повышается из-за использования специальных программ, критерий расчетов в один день в ближайшее время можно будет признать неактуальным.

Эксперт. Игорь НЕВСКИЙ, ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита ЗАО «СВ-Аудит»:

- Необоснованная отсрочка платежа по договору может вызвать претензии налоговиков.

Например, они могут признать такую отсрочку притворной сделкой, которая прикрывает договор займа.

Расчет производится в один день

3,29

3,66

3,89

Расчет производится в несколько дней

4,09

4,26

4,46

Существенная (от одного месяца) отсрочка платежа по договору

3,52

3,75

3,71

Существенная (от одного года) отсрочка возврата займа

3,21

3,31

3,23

Отсрочка получения дохода (подписания актов, реализации)

3,29

3,06

2,93

Накопление дебиторской задолженности

3,00

2,94

2,82

Группа № 12. Источник финансирования операции

Собственные источники компании (чистая прибыль)

4,71

4,84

4,74

Заемные средства потеряли в оценке безопасности 0,33 балла. В то время как средства, полученные от учредителя, наоборот, добавили 0,19.

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- По займам риск выше среднего. Если заемные средства получены от учредителя, то эта сделка будет под самым пристальным вниманием налоговиков. Они будут выяснять цели получения заемных средств, их фактическое использование. Процентный либо беспроцентный заем? Как рассчитали расходы по процентам? В каком периоде учли эти расходы? Не являются ли эти средства скрытой выручкой?

Заемные средства

3,67

4,03

3,70

Средства, полученные от учредителя

4,21

3,81

4,00

Группа № 13. Замена правоотношений

Замена одного договора другим, дающим налоговую экономию

3,00

2,37

2,48

В этой группе повысилась безопасность такого инструмента, как разделение договора на два и более (+0,22). Вероятно, это следствие более качественного документального оформления операции обеими сторонами.

Чиновник. Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

- Замена договора может привести к юридической переквалификации сделки и доначислению налогов. Особенно когда содержание сделки по договору и реальных хозяйственных отношений не совпадает.

Практик. Юрий ПЕРМЯКОВ, финансовый директор дилерской группы КГС:

- Думаю, что замена оплаты труда другими выплатами безопасна, если она затрагивает не более 10 процентов суммы зарплаты. Да и то при дифференциации по конкретным должностям. В итоге дополнительной организационной работы много, а налоговой экономии не очень.

Разделение договора на два или больше

3,43

3,13

3,35

Замена части одних выплат другими (части оплаты труда, стоимости услуги, товара)

2,23

2,74

2,76

Группа № 14. Финансовый результат операции

Прибыль компании соответствует среднеотраслевой

5,00

5,00

5,00

Существенных изменений в этой группе не произошло. Любая ситуация, при которой финансовый результат невелик, несет риск выше среднего.

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- Убыточные компании остаются под прис-тальным вниманием налоговиков. Кроме этого есть еще один нюанс. Постановлением Правительства Москвы от 17.06.08 № 528-ПП Департаменту имущества г. Москвы предписано не заключать и не пролонгировать договоры аренды с убыточными компаниями.

Деятельность плательщика в целом убыточна

2,42

2,47

2,44

 

Операции, учтенные в целях налогообложения, не принесли прибыли

2,87

2,69

2,85

 

Результаты полученных работ, услуг не использованы для развития бизнеса компании вне зависимости от причины

2,74

2,50

2,67

 

Рентабельность деятельности плательщика ниже предела, определенного ФНС России

3,04

2,80

2,83

 

Величина налоговой нагрузки плательщика ниже предела, определенного ФНС России

3,00

2,76

2,83

 

Группа № 15. Изменение структуры компании

Присоединение (слияние)

3,25

3,72

3,24

Все элементы этой группы потеряли в безопасности, в частности: присоединение или слияние (-0,48), преобразование (-0,32), создание филиалов (-0,25). В результате реорганизация сама по себе становится более рискованной процедурой. Налоговики считают, что так компании пытаются уйти от доначисления штрафов, ведь правопреемник уплачивает в бюджет только те санкции, которые были наложены до реорганизации (ст. 50 НК РФ).

Эксперт. Ирина НАЗАРОВА, старший юрисконсульт консалтинговой группы «АСВЕДИ»:

- В присоединении изначально нет ничего схемного, за исключением случая, когда к прибыльной компании присоединяется убыточная фирма. Хотя и здесь может быть логичное объяснение: если фирмы были аффилированы, то, возможно, руководство приняло решение реанимировать убыточное предприятие. Присоединение может быть связано с приобретением раскрученного брэнда и т. п.

Преобразование

3,48

3,67

3,35

Выделение (разделение)

3,23

3,35

3,23

Создание филиалов на территориях с льготным налогообложением

2,74

3,06

2,81

Группа № 16. Учетная политика

Переоценка

3,84

4,11

3,33

Снижение безопасности по всем показателям этой группы еще более заметно. Минимальное падение наблюдается по доле косвенных расходов (-0,33), максимальное - по переоценке (-0,78). Хотя в абсолютном выражении практически все показатели остались в пределах «риск ниже среднего».

Эксперт. Александр МАТИТАШВИЛИ, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:

- Переоценка является классическим способом минимизации налога на имущество. Он вполне законный (п. 1 ст. 374 НК РФ). Другое дело, что здесь надо знать меру. То есть, если стоимость основных средств будет сильно занижена, налоговики могут обратиться к стороннему эксперту - независимому оценщику.

Кассовый метод

4,13

4,03

3,67

Резервы

3,96

4,07

3,71

Способ амортизации

4,26

4,28

3,79

Момент постановки на учет

3,32

3,82

3,25

Увеличение доли косвенных расходов для налога на прибыль

3,57

3,55

3,22

Раздельный учет

3,73

4,00

3,53

* См. статью «Схемы оптимизации зарплатных налогов глазами проверяющих»

 

СПЕЦИАЛИСТЫ, УЧАСТВОВАВШИЕ В ПОДГОТОВКЕ РЕЙТИНГА

ПРАКТИКИ
АНТОНЕНКО Илья, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»
БОВША Наталья, начальник сектора налогового права ЗАО «Орлэкс»
ДОБРОЧИНСКАЯ Ираида, юрист транспортно-логистической компании «Фрейт Линк»
ДОМУХОВСКИЙ Максим, главный бухгалтер ООО «СмолКартон»
ЕРОХИНА Нелля, главный бухгалтер группы компаний «Кофе-Центр»
МЕЛАШЕНКО Снежана, главный бухгалтер ООО «Агентство реконструкции и развития»
ОМЕЛЬЯНЧУК Роман, финансовый директор ООО «Студия-ШАН-дизайн»
ПЕРМЯКОВ Юрий, финансовый директор дилерской группы КГС
РАЗУМОВ Андрей, начальник отдела контроля бизнеса ООО «Кэпитал Менеджмент»
СОКРОВИЩУК Владислав, финансовый директор группы компаний «Ангел»
ТЫЧИНИНА Елена, главный бухгалтер ООО «НПФ "РИКОН"»
ХРОЛЕНОК Игорь, юрист ОАО «ВНИИАЭС»
ЦИРУЛЬНИКОВА Виктория, главный бухгалтер ООО «Партнер»
ШЕСТАКОВ Никита, начальник юридического управления КБ «Единственный»
ЮЗЧИШИНА Екатерина, методолог РБУ «Ньюс Аутдор»

ЧИНОВНИКИ
АНИСИМОВА Екатерина, советник отдела международного налогообложения департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
БРУСНИЦЫН Андрей, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
КОТОВА Любовь, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
ПОДПОРИН Юрий, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
РАЗГУЛИН Сергей, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
СЕРЕГИНА Екатерина, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

ЭКСПЕРТЫ
АРХИЕРЕЙСКИЙ Алексей, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»
ГИН-БАРИСЯВИЧЕНЕ Кира, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содействие Бизнес Проектам»
ГОРБАТОВА Ольга, бухгалтер компании GSL Law & Consulting
ГРИБКОВ Алексей, генеральный директор аудиторской фирмы «Тэра-Консалт»
ДЖАЛЬЧИНОВ Джангар, налоговый юрист ЗАО «Саланс»
ДИРКОВА Елена, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
ЗАХАРОВ Александр, партнер международной практики ООО «Центр юридического сопровождения бизнеса»
ЗВЕЗДИНА Юлия, директор аудиторской фирмы «Транс-Аудит»
КОТОВА Наталия, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Северо-Западного Ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов «Проф-Аудит»
КУЧЕРОВ Эдуард, руководитель департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит»
МАТИТАШВИЛИ Александр, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»
МУСАТОВ Максим, управляющий партнер компании «Аудит МСК»
НАЗАРОВА Ирина, старший юрисконсульт консалтинговой группы «АСВЕДИ»
НЕВСКИЙ Игорь, ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита ЗАО «СВАудит»
ОЛЬХОВАТСКАЯ Татьяна, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ»

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы