Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Шпаргалка для расчета выгоды от смены метода амортизации

1 октября 2008   3348  

С нового года вступят в силу новые правила начисления амортизации (ст. 259.1-259.3 НК РФ в ред. 2009 года). Основные новшества касаются нелинейного способа (см. детально на стр. 91). Используя их грамотно, компания сможет ускорить списание стоимости активов в расходы.

ПОЧЕМУ НОВЫЙ НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД МОЖЕТ ЗАТЯНУТЬ АМОРТИЗАЦИЮ НА ДОЛГИЙ СРОК

На первый взгляд, сам по себе нелинейный метод всегда выгоднее линейного, поскольку при его использовании компания сразу списывает большую часть стоимости актива. Ведь норма амортизации при нелинейном способе в два раза выше, чем при линейном (п. 5 ст. 259 НК РФ). Но умножается она на остаточную стоимость. В этом-то и кроется недостаток нового порядка.

Дело в том, что по действующим правилам при уменьшении остаточной стоимости объекта до уровня 20 процентов от первоначальной стоимости компания должна поступить следующим образом: зафиксировать остаточную стоимость на уровне базовой и разделить ее на количество оставшихся месяцев полезного использования (п. 5 ст. 259 НК РФ). То есть, по сути, по этому объекту компания переходит на своеобразный линейный метод.

Однако с нового года норма о фиксации базовой стоимости и суммы ежемесячной амортизации отменяется. Тем самым период списания стоимости увеличивается практически до бесконечности, так как фиксированная норма амортизации умножается на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость группы. К примеру, начислять амортизацию по объекту стоимостью 1 млн руб. и сроком полезного использования 20 лет придется более 90 лет!

Конечно, с нового года появится право списать остаточную стоимость группы в состав внереализационных расходов, если ее величина составит менее 20 тыс. руб. Но это возможно лишь в том случае, когда компания не приобретает новых объектов, что на практике редко достижимо. Таким образом, реально период начисления амортизации нелинейным методом сильно увеличится.

С другой стороны, с нового года будет разрешено переходить с нелинейного на линейный. Тем самым можно использовать преимущества нелинейного метода и нивелировать его недостатки. То есть сначала амортизировать имущество на нелинейном методе, а потом перейти на линейный.

 

ДЕТАЛЬНО
ОСНОВНЫЕ НОВШЕСТВА В НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ С 2009 ГОДА

Разрешено менять метод амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. 2009 года). При этом установлено одно ограничение: с нелинейного метода на линейный можно переходить не чаще одного раза в пять лет.

Установлены фиксированные нормы для расчета амортизации нелинейным способом (п. 5 ст. 259.2 НК РФ в ред. 2009 года), их размер увеличен по сравнению с текущими.

Амортизация нелинейным методом исчисляется не по отдельным объектам, а по группе в целом (п. 2 ст. 259.2 НК РФ в ред. 2009 года).

Если суммарный баланс группы при нелинейном методе составит менее 20 тыс. руб., то налогоплательщик может списать его в состав внереализационных доходов (п. 12 ст. 259.2 НК РФ в ред. 2009 года).

Ко всем амортизируемым объектам, за исключением определенных активов 8- 10й групп, применяется один метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ в ред. 2009 года).

 

КОГДА ВЫГОДНЕЕ МЕНЯТЬ МЕТОД АМОРТИЗАЦИИ

Линейный метод, который остался неизменным, рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта, поэтому ежемесячная сумма амортизации является постоянной величиной. Таким образом, переход на линейный метод выгоден в том периоде, когда сумма ежемесячной амортизации по обоим способам сравнялась между собой. Ведь в дальнейшем сумма ежемесячной амортизации при нелинейном методе будет только уменьшаться.

Для упрощения рассуждений предположим, что в амортизационной группе компании числится только одно основное средство. Учитывая, что метод амортизации можно менять только с начала нового года, момент, когда суммы амортизации сравняются, нужно просчитать заранее, при составлении учетной политики. В зависимости от того, на начало года он попадает или на конец, компания принимает решение, когда переходить на другой метод - со следующего года или через один год.

В таблице 1 «Когда выгоднее перейти на линейный метод амортизации» мы привели расчет, в каком месяце срока полезного использования сумма амортизации при линейном методе окажется равной или превысит этот показатель при нелинейном способе. Расчет производился для основного средства стоимостью 1 млн руб., однако при одинаковом периоде использования эта величина не имеет значения: результаты будут аналогичные.

Отметим, что здесь и далее для упрощения расчетов мы не использовали право на амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Для цели расчетов нет разницы, использовать как ориентир стоимость имущества 1 млн руб. без учета премии или 1,111 млн руб., но сразу списать 10 процентов в качестве расходов.

Однако на практике все гораздо сложнее. Поскольку амортизация нелинейным методом рассчитывается в целом по группе, то и расчеты выгоды нужно производить также в целом по группе. Объекты, которые ее составляют, могут приобретаться в разное время, что делает расчеты очень трудоемкими.

Если компания закупила большую часть основных средств в один период (например, при перевооружении производства), то расчеты можно упростить, приняв для расчета этот массив активов за один объект. При большой разовой закупке налогоплательщику в любом случае выгоднее первые год-два применять именно нелинейный метод.

Подчеркнем, если компания амортизирует имущество сначала нелинейным, а потом линейным способом, то полное списание стоимости может произойти быстрее, чем окончится срок полезного использования.

 

НА ЦИФРАХ
Имущество с полезным сроком использования 60 месяцев амортизируется нелинейным методом. Исходя из данных таблицы 1 на стр. 91, на 23-й месяц сумма предполагаемой линейной амортизации превысила нелинейную, поэтому с третьего года компания перешла на линейный способ.

В этом случае амортизация полностью начисляется за три года и три месяца. Тогда как оставшийся срок полезного использования составляет еще более полутора лет.

 

Таблица 1. Когда выгоднее перейти на линейный метод амортизации

 

Группа Срок полезного использования, для которого произведен расчет, мес. Месяц, в котором сумма линейной амортизации превысила нелинейную
1 24 9
2 36 14
3 60 23
4 84 31
5 120 43
6 180 66
7* 240 88

 


* Поскольку для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов 8-10-й групп обязательно применение линейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ в ред. 2009 года), мы не стали эти группы рассматривать в расчетах.

 

 

КОГДА ВЫГОДНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ ТОЛЬКО НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

Если компания все-таки желает амортизировать объекты нелинейным методом, не переходя на линейный и не превышая сроков полезного использования, она может воспользоваться таблицей 2 «Стоимостные рубежи эффективности нелинейного метода амортизации». Вней представлен расчет, какая стои-мость амортизационной группы при нелинейном методе может быть списана за срок полезного использования.

То есть в заданной ситуации в предпоследнем месяце срока суммарный баланс группы составит менее 20 тыс. руб., и в следующем месяце (последнем в сроке) компания сможет списать эту сумму в состав внереализационных расходов.

Обращаем внимание: если в течение срока полезного использования в группу будут введены новые объекты, то суммарный баланс может превысить указанный порог, поэтому остаточная стоимость группы не будет списана в расходы.

В частности, для первой амортизационной группы основных средств сроком полезного использования до двух лет применять нелинейный метод невыгодно, если суммарная первоначальная стоимость объектов превышает 695 тыс. руб.

 

Таблица 2. Стоимостные рубежи эффективности нелинейного метода амортизации

 

Группа Срок полезного использования, мес. Лимит стоимости, руб.
1 24 695 000
2 36 502 000
3 60 599 000
4 84 498 000
5 120 519 000
6 180 516 000
7* 240 456 000

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы