Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Практика снижения налоговой нагрузки с помощью компании на Мальте

1 октября 2008   5208  

Почему Мальта считается низконалоговой юрисдикцией
Правила возврата налогов, уплаченных на Мальте
Как использовать мальтийские компании для снижения налогов

Для иностранных инвесторов Мальта создала выгодные условия для ведения деятельности и международного планирования, но из-за сложности исчисления налогов некоторые не решаются воспользоваться ее преимуществами. А зря!

Республика Мальта - островное государство, которое расположено в Средиземном море и состоит из трех обитаемых и трех необитаемых островов.

Мальта не входит в «черные списки» офшорных юрисдикций по данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Международной организации по борьбе сотмыванием денежных средств (FATF). С 2004 года эта страна - член Евросоюза. Однако стоит заметить, что Мальта включена в перечень офшорных зон Минфина России, который утвержден приказом от 13.11.07 № 108н.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЗАХАРОВ,
партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга:
- Тот факт, что по данным международных организаций Мальта не признается офшорной юрисдикцией, в России мало что значит. Более важно, что Минфин России считает ее таковой.

Мальта не входит в «черные списки» офшорных юрисдикций по данным международных организаций

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА МАЛЬТЫ

Законодательство Мальты основано на англо-французских традициях. Основные нормативные акты по гражданскому и налоговому законодатель-ству ведут свою историю еще от Кодекса Наполеона. В2007году на Мальте произошла реформа налогообложения, которая привела законодательство этой страны в соответствие с требованиями Евросоюза.

Налог на прибыль. Одним из основных налогов, который установлен на Мальте, является корпоративный налог на прибыль. Доход, полученный компанией-резидентом как на Мальте, так и за границей, подлежит налогообложению по ставке 35 процентов. Налоговая база исчисляется в порядке, аналогичном российскому, - с доходов, уменьшенных на сумму обоснованных расходов (Income Tax Act (Chapter 123 Laws of Malta, 1st January, 1949) - Закон о налоге на прибыль (глава 123 Свода законов Мальты от 01.01.49)).

На территории этой страны нет правил трансфертного ценообразования и «тонкой» капитализации. Кроме того, на Мальте отсутствует налог у источника выплаты. То есть при перечислении дивидендов, процентов и авторских гонораров за рубеж мальтийская компания не исчисляет никаких налогов. При получении же подобных сумм из страны Евросоюза они не облагаются налогами в соответствии с Директивой Евросоюза о материнских и дочерних компаниях и Директивой по процентам и авторским гонорарам. Суммы, перечисленные мальтийской компании из других стран, облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

НДС. Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ, услуг на территории Мальты, а также импорт на территорию этой страны (Value Added Tax Act (Chapter 406 Laws of Malta, 1st January, 1999) - Закон о НДС (глава 406 Свода законов Мальты от 01.01.99)). Ставка НДС на острове составляет 18 процентов.

На некоторые товары введены льготные ставки - 5 процентов (например, на печатные издания, гостиничные услуги) и 0 процентов (на лекарства и продукты питания). Также нулевая ставка применяется при экспортной реализации. Налог, уплаченный поставщикам, мальтийская компания может зачесть. Таким образом, порядок исчисления данного налога аналогичен российскому.

 

Учредители-нерезиденты имеют право на возврат уплаченного мальтийской компанией налога с сумм иностранной прибыли

Подоходный налог. На Мальте этот налог взимается по прогрессивной шкале со ставками от 0 до 35 процентов, которые подробно представлены в таблице.

При этом физлица - нерезиденты Мальты освобождаются от налога на проценты и роялти, перечисляемые им из источников на Мальте, а также от налогов на продажу акций или иных ценных бумаг мальтийских компаний. Но только при условии, что они не ведут на Мальте деятельность через филиал, агентство или постоянное представительство.

Социальные налоги. Налог на соцобеспечение составляет 20 процентов. Из них 10 процентов работодатель платит за свой счет, а остальные 10 процентов удерживает из заработной платы работника. При этом исчисление налога не зависит от того, является ли работник резидентом Мальты или нет.

Иные налоги. Многие другие налоги, традиционные для Европы, на Мальте не установлены. В частности, нет налога на имущество и налога с оборота при передаче акций в компаниях, владельцами которых являются нерезиденты. Также на Мальте отсутствует законодательст-во о валютном контроле, и экономическую деятельность мальтийская компания может вести в любой валюте мира.

Казалось бы, мальтийское налогообложение достаточно суровое и ставка корпоративного налога на прибыль не позволяет говорить о том, что Мальта - низконалоговая юрисдикция. Однако это не так. Дело в том, что учредители-нерезиденты имеют право на возврат уплаченного мальтийской компанией налога с сумм иностранной прибыли. Конечно, возврат возможен только вчасти, пропорциональной дивидендам, полученным учредителем. Этот факт и позволяет говорить о пониженном уровне налогообложения на Мальте по сравнению с большинством стран мира.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЗАХАРОВ,
партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга:
- Возможность учредителей при получении дивидендов компенсировать часть налога на прибыль, уплаченного компанией, обеспечивает справедливый экономический эффект избежания двойного налогообложения одного и того же дохода.

 

ВОЗВРАТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Возврат корпоративного налога на прибыль возможен только в отношении доходов, полученных от торговой деятельности вне территории Мальты или от участия в других иностранных организациях. Еще раз подчеркнем, что такой возврат возможен только для учредителей - нерезидентов Мальты. Что же касается мальтийских граждан, то на них эти правила не распространяются.

Изначально со всей облагаемой прибыли компания исчисляет налог на прибыль по ставке 35 процентов. Если чистая прибыль или ее часть распределяется между учредителями, то участники-нерезиденты с полученных ими дивидендов могут вернуть часть налога, уплаченного компанией. Правила же возврата для отдельных видов дохода различны.

Доходы от торговой деятельности. Если мальтийская компания получает доход от торговой деятельности за пределами Мальты, ее учредители-нерезиденты после получения дивидендов вправе обратиться за возвратом 6/7 суммы уплаченного на Мальте налога. При этом понятие «торговля» в данном случае включает в себя как непосредственно покупку и продажу товара, так и оказание услуг, выполнение работ. Таким образом, эффективная ставка налога на прибыль составит 5 процентов (35% - 35% x 6/7), что ниже не только российской ставки налога на прибыль (24%), но даже кипрской (10%).

 

НА ЦИФРАХ
Прибыль мальтийской компании за 2007 год составила 5 млн евро, из них 2 млн евро - иностранная прибыль от торговой деятельности вне территории Мальты. Общий налог на прибыль, уплаченный компанией, равен 1,75 млн евро (5 000 000 EUR x 35%). По итогам года вся чистая прибыль была распределена между учредителями, каждый из которых владеет 50% уставного капитала. Один из них является нерезидентом, поэтому имеет право на возврат части налога.

Общий налог с иностранной торговой прибыли, уплаченный компанией, составляет 700 тыс. евро (2 000 000 EUR x 35%). Дивиденды, причитающиеся учредителю-нерезиденту, составляют 50%. Следовательно, налог с иностранной прибыли, приходящийся на этого учредителя, составляет 350 тыс. евро (700 000 EUR x 50%). Но поскольку иностранная прибыль получена от торговой деятельности, по правилам вернуть можно только 6/7 от суммы налога, или 300 тыс. евро (350 000 EUR x 6/7).

Дивиденды, проценты и роялти, полученные мальтийской компанией от иностранных организаций. По этим доходам учредитель-нерезидент может вернуть весь налог полностью. Конечно, только с той части, которая пропорциональна сумме полученных им дивидендов. Для этого мальтийская компания должна отвечать критерию квалифицированного участия, в соответствии с которым дивиденды и доход от прироста капитала, получаемые мальтийской компанией, полностью освобождаются от налогов (participation exemption). Чтобы соответствовать критерию, нужно соблюсти одно из нескольких условий:
доля мальтийской компании в уставном капитале иностранной организации составляет как минимум 10 процентов;
мальтийская компания имеет приоритетное право на приобретение доли в уставном капитале иностранной дочерней компании;
мальтийская компания представлена в совете директоров иностранной дочерней компании;
объем инвестиций мальтийской компании в акции иностранного дочернего предприятия превышает 1,2 млн евро, причем эти инвестиции сделаны не позднее 183 дней до момента получения дохода.

Если мальтийская компания не соответствует критерию квалифицированного участия, учредители-нерезиденты могут обратиться за возвратом части уплаченного ранее налога. Возврат производится в части 5/7, если с юрисдикцией иностранной организации - источника дохода не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (эффективная ставка налога 10% = 35% - 35% x 5/7). При наличии такого соглашения возврат осуществляется в части 2/3 (эффективная ставка налога 11,67% = 35% - 35% x 2/3).

Кроме того, существуют общие ограничительные положения (anti-abuse provisions), введенные по требованию Евросоюза в качестве антиофшорных мер. Для того чтобы учредитель-нерезидент мог получать налоговые возвраты, иностранная компания, которая выплачивает дивиденды мальтийской организации, должна удовлетворять одному из трех критериев:
быть резидентом Евросоюза;
уплачивать налог на прибыль по ставке не менее 15 процентов;
иметь в структуре выручки «пассивного» дохода (проценты, роялти) или авторских гонораров менее половины.

Но даже если ни одно из них не выполняется, учредитель-нерезидент все равно может получить право на налоговый возврат в случае одновременного выполнения двух следующих требований:
участие мальтийской компании в иностранной организации позволяет влиять на ее управление, то есть инвестиции не являются портфельными;
доход от процентов или роялти, получаемый иностранной организацией, облагается налогом за пределами Мальты по ставке не менее 5 процентов.

Если же и эти условия не выполняются, то налоговые возвраты учредителю мальтийской компании не предоставляются.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЗАХАРОВ,
партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга:
- Для большинства клиентов мальтийская система налоговых возвратов очень сложна для понимания. Хотя бы в сравнении, например, с Кипром с его 10-процентной ставкой налога на доходы компаний. Это не способствует широкому использованию мальтийских компаний для международного налогового планирования.

В случае положительного решения возврат ранее уплаченных сумм налогов происходит не позднее 14-го дня месяца, следующего за месяцем, в котором были уплачены налоги.

Эффективная ставка налога на прибыль может составить 5 процентов, что ниже не только российской ставки, но даже кипрской

 

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Правительство Мальты декларирует, что налоговые преференции для нерезидентов направлены на поддержание международных инвестиций, стимулирование развития сферы финансовых услуг, а также повышение конкурентоспособности Мальты как юрисдикции холдинговых компаний.

Таким образом, возможности для налогового планирования на Мальте официально поддерживаются руководством этой страны. Более того, после реформ 2007 года даже официальные лица Евросоюза признали мальтийскую систему условного начисления налогов и более не имеют к ней претензий.

Преимуществом мальтийскойюрисдикции является возможность извлечения выгоды из обширной сети международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Мальта заключила соглашения более чем с 40 государствами, среди которых такие страны, как США, Германия, Люксембург, Нидерланды, Швейцария и др.

К сожалению, подобного соглашения с Россией у Мальты пока нет. Оно подписано 15декабря 2000 года, но до сих пор не ратифицировано российским парламентом. Впрочем, российский бизнес даже в отсутствие такого соглашения может выгодно выстраивать отношения с мальтийскими компаниями.

Так, торговые схемы с участием мальтийской и российской компаний, при помощи трансфертного ценообразования переносящие большую часть дохода на Мальту, могут использоваться ибез соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом доход на Мальте будет облагаться по ставке 5процентов (то есть учредитель-нерезидент сможет вернуть 6/7 налога), а налога у источника выплаты в России не возникает (п. 2 ст. 309 НК РФ).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр ЗАХАРОВ,
партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга:
- Основным применением мальтийских компаний в сфере налогового планирования, безусловно, является их использование в качестве международных торговых компаний. Ограничения по ведению торговли состоят в следующем: компания должна осуществлять свою деятельность вне Мальты, она не может вести партнерскую торговую деятельность совместно с лицами - резидентами Мальты, не может управлять другой мальтийской фирмой или обслуживать ее или действовать как доверенное лицо любого траста, учрежденного в соответствии с Актом о трастах 1988 года, компания не имеет права вести бизнес в области финансовых услуг.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Применение трансфертных схем всегда связано с рисками повышенного внимания со стороны налоговых органов. Другое дело, что процедура сбора налоговым органом доказательств в схемах с резидентами ино-странных государств является гораздо более длительной и сложной по сравнению с внутренними схемами. Это позволяет налогоплательщикам использовать трансфертные цены с иностранными резидентами без существенного риска быстрого предъявления претензий со стороны налогового органа.

Однако в качестве юрисдикции холдинговой компании Мальта уступает тем странам, с которыми у России существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения (Кипр, Нидерланды). Дело в том, что при вариантах использования мальтийской компании, которые предполагают выплату дивидендов, роялти или процентов, у источника этих выплат в России возникает обязанность удержать налог с доходов иностранной организации. Однако если речь идет о холдинге, в который включены европейские компании, то Мальта очень хороший вариант для инкорпорации управляющей компании.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- При создании тщательно продуманных холдинговых структур с привлечением резидентов ЕС использовать Мальту для налогового планирования действительно выгодно.

Кроме того, небольшим минусом мальтийской компании можно считать необходимость сначала заплатить налог на прибыль, а потом две недели ждать, когда местные власти произведут возврат. Это отвлекает оборотные средства холдинга.

Однако существуют отдельные виды деятельности, для которых Мальта является чуть ли не идеальным вариантом инкорпорации. В частности, законодательство Мальты предлагает льготный режим налогообложения для судоходных компаний и трастов, которые полностью освобождены от уплаты налогов на территории страны.

Небольшой минус мальтийской компании -необходимость сначала заплатить налог на прибыль, а потом две недели ждать его возврата

 

КОРПОРАТИВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Корпоративное законодательство представлено законами «О компаниях» (Companies Act, 1996), «Об инвестиционных услугах» (Investment Services Act, 1994), «О финансовых услугах на Мальте» (Malta Financial Services Act, 1994), «О финансовых учреждениях» (Financial Institutions Act, 1994), «О банках» (Banking Act, 1994) и «Об индустриальном развитии» (Industrial Development, 1998).

Компания на Мальте может быть учреждена в виде публичной компании с ограниченной ответственностью (аналог ОАО) или же частной компании с ограниченной ответственностью (аналог ЗАО). Разрешенный к выпуску акционерный капитал составляет не менее 46 588 евро (1/4 должна быть оплачена на момент регистрации) для открытого акционерного общества и не менее 1165евро (1/5 должна быть оплачена на момент регистрации) для закрытой акционерной компании. Закон «О компаниях» Мальты устанавливает, что каждая компания должна иметь зарегистрированный адрес офиса на острове.

Учредителями могут быть как физические, так и юридические лица независимо от статуса резидента. Данные о них публикуются в государственном реестре. Собрание учредителей в обязательном порядке проводится ежегодно.

Кроме того, каждая публичная компания с ограниченной ответственностью должна иметь не менее двух директоров. Частная компания может иметь одного директора. Директорами также могут быть как физические, так и юридические лица. Каждая компания должна иметь своего секретаря, которым может быть физическое лицо, обладающее соответствующими знаниями и опытом. Строгих правил о том, должен ли секретарь быть резидентом Мальты, не существует, но это настоятельно рекомендуется регистраторами.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Кира ДМИТРИЕВА,
юрист департамента международного налогового и корпоративного права ООО «Русский Консалтинговый Клуб»:
- Необходимо также отметить еще одну форму юридического лица - партнерство (как с ограниченной ответственностью, так и генеральное - с неограниченной ответственностью партнеров). Наиболее привлекательным в налоговом смысле является генеральное партнерство, поскольку оно не подпадает под корпоративное налогообложение на Мальте. Налоги в таком партнерстве его участники платят самостоятельно в соответствии со своим собственным налоговым режимом.

Все мальтийские компании обязаны отчитываться в налоговую службу Мальты. И кроме того, подавать ежегодный финансовый отчет, заверенный местными аудиторами.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Эдуард САВУЛЯК,
директор московского офиса Tax Consulting U.K.:
- Следует отметить, что при инкорпорации на Мальте скрыть реального бенефициара у компании не получится. Регистратор как минимум потребует представить копию паспорта, заверенную нотариусом или юристом. Кроме этого необходимы будут: банковская рекомендация, рекомендация от юриста или бухгалтера, подписанное резюме компании.

С одной стороны, указанные требования не являются невыполнимыми. Однако клиенты, принципиально не желающие раскрывать конечных бенефициаров, могут предпочесть Мальте классический офшор без подобных требований (Сейшелы, Сент-Винсент) либо учредителем компании оформить мальтийский траст.

Александр ЗАХАРОВ, партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга:
- Сведения о бенефициарах мальтийской компании могут оставаться конфиденциальными, если компания регистрируется через специальную лицензированную номинальную компанию. Конфиденциальность на Мальте охраняется Актом о профессиональной секретности, который предусматривает высокие общие стандарты в отношении конфиденциальности для всех практикующих юристов и аудиторов. Нарушителям конфиденциальности грозит наказание в виде штрафа или двухлетнего тюремного заключения.

 

Ставки подоходного налога на Мальте

 

Ставка налога
Годовой доход, евро
Одиночного налогоплательщика-резидента На каждого из супружеской пары – резидента Налогоплательщика- нерезидента
0 0-8150 0-11 400 0-700
15 8151-14 000 11 401-20 500 -
20 14 001-19 000 20 501-28 000 701-3100
30 - - 3101-7800
35 19 001-… 28 001-… 7801-…

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы