Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Учет нематериальных активов можно оформить с выгодой для компании

1 сентября 2008   3485  

Как единовременно списать нематериальный актив в налоговые расходы
Как снизить налог на прибыль при создании нематериального актива
Почему ликвидация нематериального актива ведет к налоговым потерям

Начало 2008 года было отмечено многочисленными изменениями, касающимися нематериальных активов. Так, вступила в силу четвертая часть Гражданского кодекса, регулирующая правоотношения в сфере интеллектуальной собственности, было принято новое ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н), вНалоговый кодекс также были внесены изменения (например, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Несмотря на активность законодателей, существующие положения Налогового кодекса позволяют экономить на налогах.

Если компания приобретает актив, который стоит немногим более 20 тыс. руб., она может постараться снизить его стоимость путем разделения цены

 

ПЯТЬ СПОСОБОВ НЕ АМОРТИЗИРОВАТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ

 

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, нематериальные активы сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20тыс. руб. признаются амортизируемым имуществом. Чтобы ускорить это списание, можно воспользоваться одним из следующих методов.

Уменьшить первоначальную стоимость. Если компания приобретает актив, который стоит немногим более 20 тыс. руб. (например, исключительные права на сайт), она может постараться снизить стоимость в налоговом учете. К примеру, договориться с продавцом о разделении цены на две части (возможно, даже по разным договорам): цена собственно актива, не превышающая 20 тыс. руб., и цена прочих услуг, например по продвижению сайта.

 

детально
ЧТО ТАКОЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ

Нематериальными активами признаются исключительные права налогоплательщика на объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд (п. 3 ст. 257 НК РФ). К примеру, исключительные права на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, на использование программы для ЭВМ, базы данных, сайта, на владение ноу-хау и т. д.

Для признания нематериального актива необходимо выполнение двух условий: способность приносить доход и надлежаще оформленные документы, которые подтверждают существование самого нематериального актива и/или исключительного права налогоплательщика на него. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака и т. д.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- По мнению Минфина России, до 2009 года исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. признаются амортизируемым имуществом и их стоимость включается в расходы посредством начисления амортизации (письма Минфина России от 13.02.08 № 03-03-06/1/91, от 13.11.07 № 03-03-06/2/211). Это связано с тем, что подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ относит к прочим расходам только расходы на приобретение исключительных прав стоимостью менее 10 тыс. руб. Изменения в Налоговый кодекс, устраняющие такое несоответствие, вносятся Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ только с 1 января 2009 года.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей ГОРОХОВ,
ведущий юрисконсульт «ФБК-Право»:
- Несмотря на разделение цены на две части, налоговики могут посчитать, что так называемые прочие услуги должны быть включены в первоначальную стоимость актива. Подобное произошло в одном из эпизодов дела ЮКОСа, когда суд поддержал позицию налогового органа в части неправомерного отнесения в состав расходов стоимости сопутствующих услуг по разработке банковских компьютерных программ.

Если закрепить обязанность компании ежегодно платить продавцу символическую плату, то актив не будет считаться амортизируемым имуществом

Уменьшить срок полезного использования. Если компания сумеет доказать, что использование нематериального актива для получения дохода возможно только в течение года, этот объект не будет признаваться амортизируемым имуществом. Однако доказать это для большинства видов активов будет затруднительно и чревато спором с налоговиками. Ведь в соответствии с Налоговым кодексом определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений в соответствии с Гражданским кодексом. Если же для актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Однако в том же пункте 2 статьи 258 НК РФ есть оговорка, что срок полезного использования нематериальных активов может быть обусловлен соответствующими договорами. То есть если компания приобретет исключительное право на изобретение сроком на один год, затем на следующий год и т. д., то амортизировать такой нематериальный актив не надо.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей ГОРОХОВ,
ведущий юрисконсульт «ФБК-Право»:
- Существует минимальный риск, что при проведении проверки налоговики обнаружат наличие двух и более договоров за несколько лет, оговаривающих использование одного и того же нематериального актива. После чего установят по показаниям свидетелей или из иных источников взаимосвязь между договорами, на основании чего сочтут такие договоры притворными, заключенными с целью прикрыть использование актива в течение длительного периода времени.

Заметим, существуют такие виды нематериальных активов, срок действия которых не регламентируется законодательством, и проверить, в течение какого времени они фактически используются компанией, налоговики будут не в силах. Это, например, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Сергей ГОРОХОВ,
ведущий юрисконсульт «ФБК-Право»:
- Данный способ применим далеко не во всех случаях, поскольку существуют такие производства, технологический процесс которых без использования указанных нематериальных активов невозможен.

Выплачивать стоимость актива периодическими платежами. Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ, не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если в соответствии с договором их оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора. Такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НКРФ).

Таким образом, если в договоре установить длительный срок, на который приобретаются исключительные права, и закрепить обязанность компании ежегодно платить продавцу этих прав символическую плату (помимо суммы, уплаченной сразу же), то приобретенный нематериальный актив не будет считаться амортизируемым имуществом.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- В этом случае не исключены споры с налоговиками. Инспекторы могут признать единовременный платеж, который составляет большую часть суммы сделки, в качестве стоимости нематериального актива.

Не регистрировать права на актив, создаваемый собственными силами. Если у компании не будет надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива (например, патента, регистрационного свидетельства и т. п.), то ее расходы на создание такого объекта будут рассматриваться для целей налогообложения как НИОКР, а не формировать первоначальную стоимость объекта. Стоимость же НИОКР списывается в налоговые расходы равномерно в течение одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ), тогда как амортизация нематериального актива, защищенного патентом, может затянуться на 10 лет.

Кроме того, получение патента - процесс сам по себе длительный. Он может занять более года. И в течение этого срока компания не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций и прочие затраты. Если же компания не будет защищать свои авторские права, то расходы удастся признать значительно быстрее.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Во-первых, при принятии решения не получать соответствующие документы следует оценить риск потери прав на интеллектуальную собственность (например, если аналогичные разработки будут произведены и запатентованы другим лицом). Во-вторых, в соответствии с пунктом 4 статьи 1259 ГК РФ для возникновения, осуществления и защиты некоторых прав (например, программы для ЭВМ и базы данных) не требуется их регистрации или соблюдения каких-либо иных формальностей, а само право возникает в силу их создания.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Максим ДОМУХОВСКИЙ,
главный бухгалтер ООО «СмолКартон»:
- Если у компании отсутствуют правоустанавливающие документы на интеллектуальную собственность, любая организация (втом числе и конкурент) теоретически может бесплатно использовать данный объект. Более того, зарегистрировать нематериальный актив на себя, затратив гораздо меньшие средства и силы. К примеру, путем переманивания разработчиков или с помощью банального воровства данных. Я считаю, предложенный способ экономии приемлемым лишь в тех областях, где отсутствует жесткая конкуренция, или если применение актива очень энерго- и трудоемко.

Оформить актив на компанию-«упрощенца». Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», имеют право списывать в затраты стоимость основных средств и нематериальных активов значительно быстрее, чем прочие. Первоначальная стоимость нематериального актива включается в расходы «упрощенца» с базой «доходы минус расходы» с момента принятия объекта на учет до конца налогового периода, то есть года (п. 3 ст. 346.16). Поэтому если дорогостоящий актив будет приобретен на компанию-«упрощенца», то из-за списания в расходы первоначальной стоимости актива по итогам налогового периода у нее может сформироваться убыток. После чего инициируется процесс слияния с головной компанией холдинга. В результате убыток компании-«упрощенца» уменьшит прибыль основной организации, а полностью самортизированный нематериальный актив поступит на ее баланс.

Заметим, могут возникнуть споры с налоговиками по поводу того, может ли убыток, полученный при «упрощенке», уменьшать налогооблагаемую прибыль правопреемника. Ни писем, ни сложившейся судебной практики по этому вопросу нет. Мы считаем, что у налогоплательщиков есть веские аргументы для защиты выгодной для себя позиции. Во-первых, прямого запрета на такое уменьшение в НК РФ нет. Существует только норма, которая не позволяет учесть убытки от «упрощенки» при переходе на иной режим налогообложения (п. 7 ст.346.18 НК РФ). Однако реорганизация не подпадает под действие этой нормы.

Во-вторых, пункт 5 статьи 283 НКРФ, позволяющий учесть убытки реорганизуемой компании, не уточняет, что этот убыток обязательно должен быть сформирован по правилам главы25 НК РФ.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Мария ТОЛКАЧЕВА,
советник государственной гражданской службы 2-го класса:
- По моему мнению, если компания на общем режиме налогообложения учтет убытки реорганизованного «упрощенца», то претензии налоговиков гарантированы. В пункте 7 статьи 346.18 НК РФ прямо сказано, что убыток, полученный на «упрощенке», нельзя учесть при переходе на общий режим. А правопреемник при реорганизации получает не только права, но и обязанности реорганизуемых лиц (ст. 50 НК РФ). Хотя соглашусь, что этот вопрос четко не урегулирован.

С налоговиками могут возникнуть споры, может ли убыток, полученный «упрощенцем» до реорганизации, уменьшать прибыль правопреемника на общем режиме

 

детально
ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НЕ АМОРТИЗИРУЕТСЯ

Если учредитель приобрел компанию как имущественный комплекс по цене, превышающей суммарную остаточную стоимость приобретаемых активов, то эта разница в цене будет являться деловой репутацией. В бухгалтерском учете она должна амортизироваться в течение 20 лет (п. 42, 44 ПБУ 14/2007). Положения налогового учета более выгодны для налогоплательщика.

В частности, надбавка к цене имущественного комплекса признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Что же касается скидки, то она единовременно признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

 

СОЗДАНИЕ АКТИВА СИЛАМИ ДРУЖЕСТВЕННОЙ КОМПАНИИ ПОМОЖЕТ СНИЗИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 

Если холдинг планирует создать своими силами нематериальный актив, то выгоднее это сделать через «упрощенца». В этом случае можно перевести часть прибыли на льготный режим налогообложения.

Так, если объект будет создавать компания на общем режиме налогообложения, которая собирается его использовать, то учет будет следующий. Затраты, прямо относящиеся к созданию этого объекта (к примеру, зарплата сотрудников), сформируют первоначальную стоимость актива (п. 3 ст. 257 НК РФ). Остальные расходы спишутся единовременно. Если такие затраты невелики и компании все равно придется амортизировать объект, то выгоднее поступить по-другому.

Сначала дружественный «упрощенец» создает объект интеллектуальной собственности в качестве товара. Далее исключительные права на него со значительной наценкой приобретает компания, которая и будет его использовать. В результате эта организация получает возможность завысить сумму амортизации (за счет наценки), а часть прибыли переводит на льготный режим налогообложения.

Заметим, покупатель в этой ситуации не сможет принять НДС к вычету, так как «упрощенец» не платит этот налог. Однако это не следует рассматривать как потерю. Если бы она создавала актив самостоятельно, то, учитывая, что в структуре себестоимости большую долю занимает зарплата (не облагаемая НДС), ситуация с НДС была бы примерно той же.

Что же касается возможных претензий налоговиков, связанных с трансфертным ценообразованием, то каждый объект интеллектуальной собственности уникален, и практически невозможно определить его рыночную цену для целей статьи 40 НК РФ.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Снижение налога на прибыль путем переложения налоговой базы на скрыто аффилированного «упрощенца» может нести значительный налоговый риск. Ведь разработка нового нематериального актива требует определенных навыков и знаний и нередко может быть выполнена только определенными сотрудниками. Если же у исполнителя-«упрощенца» в штате будут сотрудники головной компании, шансы налоговиков доказать «схему» только увеличиваются: они смогут настаивать на том, что использование «упрощенца» было обусловлено единственной целью - получением налоговой выгоды, которую следует признать необоснованной.

Если актив уже перестал приносить доход, то его списание может обернуться для компании налоговыми потерями

 

НЕНУЖНЫЙ АКТИВ ВЫГОДНЕЕ ПРОДАТЬ

 

На практике самый простой способ единовременно списать стоимость основного средства в налоговые расходы - это его ликвидация. В этом случае остаточная стоимость основного средства уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако подобное невозможно при списании нематериального актива. Указанный подпункт НК РФ не содержит норм, позволяющих списывать в расходы остаточную стоимость нематериальных активов (письмо Минфина России от 21.02.07 № 03-03-06/4/17).

Получается, если до окончания срока полезного использования актива осталось еще много лет, а он уже перестал приносить доход, потерял актуальность и не используется в хозяйственной деятельности, то компания вынуждена нести налоговые потери. Если объект будет списан, то его остаточная стоимость не уменьшит налогооблагаемую прибыль. Если же списание не оформлять, то налоговики могут предъявить претензии по поводу обоснованности дальнейшей амортизации. Якобы раз объект больше не используется в деятельности, то и расходы в виде амортизации не обоснованы. Решением этой проблемы является продажа ставшего ненужным объекта интеллектуальной собственности. Например, директору компании как физическому лицу за символическую плату. В этом случае компания сможет списать остаточную стоимость актива в налоговые расходы (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Максим ДОМУХОВСКИЙ,
главный бухгалтер ООО «СмолКартон»:
- При использовании этого способа рекомендую все же обосновать продажу нематериального актива по такой низкой цене, например актами о моральном старении актива и необходимости его замены.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- В этом случае возникает риск предъявления претензий по статье 40 НК РФ. Поэтому лучше продать недоамортизированный актив директору хотя бы по остаточной стоимости, а потом возместить ему потраченные средства премией, материальной помощью или иными способами.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы