Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как снизить потери компании при финансировании руководства

1 сентября 2008   3719  

В чем особенности процентной и беспроцентной выдачи займа
Почему с 2009 года НДФЛ с материальной выгоды снизится
В каких случаях выгоднее выдать директору премию, а в каких - дивиденды

Весьма распространенной ситуацией является требование директора или учредителя срочно выдать ему из кассы компании денежную сумму без указания цели расхода. Причем зачастую не ясно, собирается ли топ-менеджер или владелец компании вернуть эти средства обратно в кассу либо такого возврата не будет и сумму следует списать в расходы.

Несмотря на то что такую выплату можно оформить различными способами, все они несут определенный налоговый риск. Их сравнительный анализ представлен в таблице 1.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Елена ТЫЧИНИНА,
главный бухгалтер ООО НПФ «Рикон»:
- Для того чтобы директор не позволял себе такие вольности с выдачей наличности из кассы без указания цели, необходимо проводить с ним периодические курсы ликвидации налоговой безграмотности. Тогда он и сам будет действовать более осторожно и грамотно.

При выдаче денег под отчет на долгий срок компанию могут обвинить в завуалированной выплате дохода физическому лицу

 

ВАРИАНТ ПЕРВЫЙ: ВЫДАТЬ ДЕНЬГИ ПОД ОТЧЕТ

 

Популярным способом передать деньги в бессрочное пользование работнику компании является выдача средств под отчет. Заметим, подобные действия не могут совершаться в отношении учредителей компании, с которыми не заключены трудовые соглашения. Очевидное преимущество такой передачи денег - простота оформления и отсутствие каких-либо налоговых последствий для топ-менеджера, получившего средства в пользование. Для компании эта операция также не несет никаких налоговых потерь или выгод. Ведь, пока подотчетное лицо не отчитается об использовании выданной ему суммы (а если речь идет о деньгах на личные нужды менеджера, то такого отчета не будет никогда), организация не сможет учесть ее в налоговых расходах. Следовательно, оборотные средства компании отвлекаются на неопределенный срок.

Кроме того, арбитражная практика показывает, что компанию могут обвинить в завуалированной выплате дохода физическому улицу. Следовательно, инспекторы вправе потребовать от компании начислить ЕСН с подотчетной суммы, фактическое расходование которой не подтверждено документально. Правда, шансы на победу у налогоплательщика в данной ситуации велики (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 28.06.07 № А33-15990/06-Ф02-3475/07, Дальневосточного от 01.08.07 № Ф03-А51/07-2/2470, Волго-Вятского от 21.08.07 № А43-33966/2006-37-939, Московского от 24.08.07 № КА-А40/ 8496-07, Северо-Западного от 11.02.08 № А52-174/2007, Уральского от 13.03.07 № Ф09-1508/07-С2 округов).

Из внутренних документов налоговиков следует, что для физического лица тоже существует вполне реальный налоговый риск*. Ведь, если подотчетная сумма, документы о расходовании которой в компанию не поступили, будет сочтена инспекторами доходом физического лица, оно обязано уплатить НДФЛ в размере 13 процентов.

* Подробнее о позиции московских и федеральных налоговиков по ЕСН и НДФЛ, связанной с подотчетными суммами, читайте в статьях «Какие схемы налоговики будут искать при проверке по ЕСН» и «Налоговики рассказали, когда можно безопасно не платить ЕСН»

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Алексей МЕДВЕДСКИЙ,
заместитель финансового директора компании «НЭК Инфокоммуникации»:
- Выдача менеджеру денег под отчет является вполне приемлемым способом снабдить его необходимой наличностью. Однако во избежание налоговых недоразумений подотчетному лицу все же стоит отчитаться за полученные денежные средства, то есть представить в бухгалтерию авансовый отчет с документами, подтверждающими их использование. Какие это будут документы - неважно, если не ставится задачи признать эти суммы в налоговом учете. Поэтому необходим лишь факт наличия оправдательных документов, например чеков ККТ без указания назначения платежа. Таким образом, подотчетные суммы не будут облагаться НДФЛ и ЕСН, но и не попадут в налоговые расходы. Это подтверждается, в частности, постановлениями федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 19.04.06 № А78-4606/05-С2-20/317-Ф02-1135/06-С1, Поволжского от 08.02.05 № А49-5652/04-580А/13 округов.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александра ИЛЬИНА,
юрист компании «Арбитражные споры»:
- Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ установлено, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны отчитаться об их расходовании и произвести окончательный расчет не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы. Срок этот нормативно не определен, и потому компания может установить его самостоятельно. Скажем, один год с момента получения денежных средств подотчетным лицом.

Если же директор не вернет деньги, компания может оформить прощение долга. В этом случае прощеная сумма признается доходом работника, с которой должен быть удержан НДФЛ. Поскольку сами денежные средства уже давно выданы, то организация может произвести удержание только из других доходов работника (например, из заработной платы).

Решением проблемы НДФЛ может стать выдача беспроцентных займов на очень длительный срок без условия о частичных возвратах

 

ВАРИАНТ ВТОРОЙ: ОФОРМИТЬ ЗАЕМ

 

Еще одним широко распространенным способом ссудить физлицо денежными средствами является заем. С экономической точки зрения это наиболее точный вариант оформления передачи денег физическому лицу во временное пользование. Поэтому в случае оформления заемных отношений у налоговиков нет никакого повода переквалифицировать заем в выплату дохода или что-то иное.

Однако снижением налогового риска все плюсы данного способа и ограничиваются. Как и в случае выдачи денег под отчет, при выдаче займа у организации отвлекаются оборотные средства без возможности признать расходы в налоговом учете. А если заем процентный, то компания дополнительно должна будет уплатить налог на прибыль.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ДИРКОВА,
аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»:
- Оформляя выдачу денежных средств как заем, следует помнить об ограничениях, установленных указаниями Банка России от 20.07.07 № 1843-У: для предоставления займов не допускается использование выручки в кассе (см. также письмо Банка России от 04.12.07 № 190-Т). Нарушителям грозят санкции по статье 15.1 КоАП РФ за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств. Поэтому деньги для выдачи займа придется заказывать с расчетного счета.

Кроме того, предоставление беспроцентных займов на сумму 600 тыс. руб. и более подпадает под контроль Росфинмониторинга (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.01 № 115-ФЗ).

Если заем беспроцентный (что чаще всего и бывает), то для физического лица также возникают неприятные налоговые последствия. Компания в качестве налогового агента обязана исчислить сумму материальной выгоды исходя из 3/4 ставки рефинансирования и удержать с нее НДФЛ по ставке 35 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств (письмо от 04.02.08 № 03-04-07-01/21).

Если же компания предоставит директору или учредителю заем под ставку рефинансирования (чтобы избежать уплаты НДФЛ с материальной выгоды), ей придется заплатить с суммы процентов налог на прибыль. Не говоря уже о том, что вряд ли директору или учредителю компании понравится платить проценты из собственных средств.

Решением проблемы НДФЛ может стать выдача беспроцентных займов на очень длительный срок. К примеру, если заем выдан на 10-20 лет и в договоре не предусмотрены частичные возвраты, то в течение этого срока заемщик не должен уплачивать НДФЛ.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ДИРКОВА,
аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»:
- Есть еще один вариант оформления денежных средств. Они могут быть выданы физлицу в связи с заключением предварительного договора, например купли-продажи недвижимости. Предварительный договор лишь предполагает заключение основного договора в будущем (п. 1 ст. 429 ГК РФ). Поэтому физлицо, по сути, получает денежные средства вне связи с какими-либо имущественными обязательствами, и потому это не доход и не заем. В конечном счете стороны приходят к соглашению о нецелесообразности запланированной сделки, в связи с чем деньги возвращаются.

Если физлицо так и не вернет заем и компания оформит прощение долга, то, как и в случае с подотчетными средствами, суммы будут признаны доходом заемщика.

 

детально
ПРАВИЛА РАСЧЕТА НДФЛ СМАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ В 2009 ГОДУ

С 2009 года для определения материальной выгоды ставку процента по заемным или кредитным обязательствам нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это изменение внес в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ Федеральный закон от 22.07.08 № 158-ФЗ.

Таким образом, размер матвыгоды со следующего года снизится. Ведь 2/3 (0,6667) меньше, чем 3/4 (0,75).

 

ВАРИАНТ ТРЕТИЙ: ПЕРЕДАТЬ ДЕНЬГИ БЕЗВОЗМЕЗДНО

 

Проще всего передать деньги физическому лицу на безвозвратной основе - сделать это безвозмездно, то есть подарить. Вместе с тем для компании подобные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НКРФ). Кроме того, стоимость подарков в части, превышающей 4 тыс. руб., облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Однако денежный подарок в полной сумме не будет облагаться ЕСН на основании положений пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Практически такие же налоговые последствия влечет и выплата материальной помощи работнику. Суммы матпомощи не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ), следовательно, и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). А НДФЛ исчисляется также с суммы, превышающей 4 тыс. руб. Кроме того, материальная помощь в отличие от подарка может быть выплачена только бывшему или нынешнему работнику компании.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Елена ТЫЧИНИНА,
главный бухгалтер ООО НПФ «Рикон»:
- Во многих организациях у руководителя есть приближенные лица из числа работников: начальники служб, старшие менеджеры, финансисты, главный бухгалтер и т. д. Можно расписать на них материальную помощь на сумму, не превышающую 4 тыс. руб. каждому. Подчиненные лишь расписываются в получении, а деньги фактически выдаются директору.

В налоговые расходы эти суммы, конечно, не принять, зато у физического лица отсутствует обязанность платить налог на доходы физических лиц.

Впрочем, существуют судебные решения, признающие право налогоплательщика учитывать суммы матпомощи в налоговых расходах и начислять ЕСН, если право работников на ее получение закреплено в коллективном или трудовом договоре. К примеру, такие выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 10.04.06 №А44-3851/2005-9, от 22.06.07 № А13-8012/ 2006, от 16.10.07 № А13-880/2007, Западно-Сибирского от 09.10.06 № Ф04-949/2006(26899-А75-25), Волго-Вятского от 15.09.05 № А82-7994/2004-27 округов.

Подобная позиция арбитров может помочь снизить налоговые потери компании при использовании данного способа на практике. Однако такие действия повышают налоговый риск, ведь инспекторы с ней не согласны*.

 

* Подробнее о позиции московских налоговиков по поводу обложения матпомощи ЕСН и НДФЛ читайте в статье «Налоговики рассказали, когда можно безопасно не платить ЕСН»

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александра ИЛЬИНА,
юрист компании «Арбитражные споры»:
- Как свидетельствует арбитражная практика, денежные средства, выданные директору в качестве материальной помощи, можно учесть в составе расходов только при соблюдении ряда довольно жестких условий. Так, для судов решающее значение имеет то, являются ли выплаты регулярными или носят единовременный характер, а также встроены ли они в систему оплаты труда (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 07.12.07 № А05-5928/2007 и от 16.10.07 № А44-3266/2006-9, Уральского от 18.09.07 № Ф09-7207/07-С2 округов).

Иногда суд признает право налогоплательщика учесть суммы матпомощи в налоговых расходах

 

ВАРИАНТ ЧЕТВЕРТЫЙ:ВЫДАТЬ РАБОТНИКУ ПРЕМИЮ

 

Если деньги срочно нужны топ-менеджеру компании, то самый очевидный вариант - это выплата ему премии в связи с достижением каких-либо производственных показателей, предусмотренной в коллективном договоре и положении о премировании. Такие премии в отличие от премий непроизводственного характера, матпомощи и подарков облагаются ЕСН (п. 1 ст.236 НК РФ) и включаются в состав расходов в налоговом учете (п. 2 и п. 3 ст. 255 НКРФ). Следовательно, компания сможет снизить налогооблагаемую прибыль на сумму премии и ЕСН. При этом варианте налоговое бремя компании ниже по сравнению с ситуацией, если бы данные суммы не уменьшали налог на прибыль и не облагались ЕСН. При выплате самой премии компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. Попытка же со стороны работодателя компенсировать сотруднику этот налог за счет увеличения суммы премии приведет к росту ее расходов и увеличению ЕСН.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Илья АНТОНЕНКО,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»:
- Зачастую денежные средства требуются руководству в крупных объемах, причем с неочевидной периодичностью. Решить эту проблему поможет регулярное премирование руководителя компании по итогам месяца или квартала на базе экономически обоснованных показателей (например, в процентах от выручки). Таким образом, потребность в денежных средствах других ведущих топ-менеджеров, а также учредителей будет покрываться за счет премии руководителя, признаваемой расходом в налоговом учете. При этом налоговыми потерями будут НДФЛ (13%), а также ЕСН, но с учетом регрессии данный налог может быть существенно снижен.

 

ВАРИАНТ ПЯТЫЙ: ВЫПЛАТИТЬ ДЕНЬГИ ВФОРМЕ ДИВИДЕНДОВ

 

Если речь идет об учредителе компании, то наиболее логичным способом безвозвратно передать ему какую-либо сумму оказывается выплата дивидендов. Для компании налоговая нагрузка при выплате дивидендов практически не отличается от варианта с выплатой матпомощи или вручением подарка, однако для физического лица этот способ менее затратный. Дело в том, что дивиденды облагаются НДФЛ по меньшей ставке, нежели прочие доходы налогоплательщика, - 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ), а значит, совокупная налоговая нагрузка на связку «компания - физическое лицо» будет меньше. Недостатком такого способа оформления передачи денег является тот факт, что выплачивать дивиденды можно не чаще чем раз в квартал. Кроме того, невозможно выплатить дивиденды лишь одному участнику. Но если учредитель один, то подобного препятствия нет.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Елена ТЫЧИНИНА,
главный бухгалтер ООО НПФ «Рикон»:
- Если директору необходимы денежные средства для себя лично, то может найтись и более выгодный вариант, чем все вышеперечисленные. Например, руководителю нужны деньги для покупки собственного автомобиля. Тогда выгоднее оформить автомобиль на организацию и через амортизацию списывать на расходы, туда же относить затраты на ГСМ, запчасти, принять к возмещению НДС. А если, допустим, директор строит дом или ремонтирует квартиру, то расходы на ремонт, строительные материалы, оплату услуг строителей можно отнести на счет организации как расходы за ремонт офиса, составив приказ, сметы и сопутствующие ремонту документы.

Таблица 1. Налоговая нагрузка компании при выплате дивидендов не отличается от варианта с выплатой матпомощи или вручением подарка

 

Сравнительный анализ налоговой нагрузки при различных вариантах оформления выдачи денежных средств

 

  Уменьшается ли налог на прибыль Начисляется ли ЕСН Начисляется ли НДФЛ Прочие расходы физлица Необходимость возврата Налоговый риск
Выдача денег под отчет на год Нет Нет Нет Нет Да Высокий
Беспроцентный заем на год Нет Нет Да, с матвыгоды Нет Да Низкий
Заем на год под 3/4 ставки ЦБ Нет. Проценты облагаются налогом на прибыль Нет Нет Сумма процентов Да Низкий
Безвозмездная передача Нет Нет Да, с суммы, превышающей 4 тыс. руб. Нет Нет Низкий
Матпомощь из чистой прибыли Нет Нет Да, с суммы, превышающей 4 тыс. руб. Нет Нет Низкий
Матпомощь, уменьшающая налогооблагаемую прибыль Да Да Да, с суммы, превышающей 4 тыс. руб. Нет Нет Низкий
Премия Да Да Да Нет Нет Низкий
Дивиденды Нет Нет Да, по ставке 9% Нет Нет Низкий

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы