Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговые бонусы от работы с дружественным предпринимателем

1 июля 2008   3078  

Как легально вывести деньги из оборота и сколько это стоит
Какими преимуществами обладает ИП при продаже имущества
Минусы в работе с ИП, которые безопаснее учесть заранее

В связи с ужесточением контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) некоторые возможности налоговой оптимизации с их участием оказались неактуальны. Однако это не значит, что организационно правовая форма ИП больше не дает никаких инструментов для экономии на налогах в рамках взаимодействия с дружественными компаниями. Она имеет множество бонусов. Кроме того, налоговая проверка предпринимателю грозит реже, чем юрлицу.

Стоимость обналички через ИП вполне сравнима со стоимостью аналогичных услуг на «черном» рынке

 

БОНУС ПЕРВЫЙ: ЛЕГАЛЬНЫЙ ВЫВОД ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Индивидуальный предприниматель совмещает в себе понятия учредителя бизнеса и лица, ведущего этот бизнес. Эта особенность дает ему возможность выводить из оборота денежные средства без выплаты дивидендов. Ведь все, что зарабатывает предприниматель, после уплаты налогов является его личной собственностью. Учредитель организации подобным образом поступить не может: для вывода денег из бизнеса сначала потребуется вторично удержать налог при выплате дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, группа компаний может использовать дружественного индивидуального предпринимателя для легального получения наличных денежных средств. Стоимость такой обналички будет вполне сравнима со стоимостью подобных услуг на «черном» рынке. К примеру, если предприниматель применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», он уплатит единый налог в размере 6 процентов с полученных от группы компаний денежных средств. После чего произведет еще расходы на оплату услуг банка по снятию наличных (обычно менее 1%). В результате стоимость услуги по выводу денежных средств составит менее 7 процентов.

Налоговые риски при этом могут быть связаны только с основанием для безналичного перевода денежных средств со счета организации на счет ИП. То есть если такой платеж имеет деловую цель (экономически обоснован, например это оплата управленческих или посреднических услуг предпринимателя), то никакого риска для группы компаний нет вообще.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Алексей ГРИБКОВ,
генеральный директор аудиторской фирмы «Тэра-Консалт»:
- Реальная стоимость вывода средств через предпринимателя будет выше, чем при использовании «однодневки». Дело в том, что, когда деньги обналичиваются через фиктивную организацию, платеж обычно проводится в виде платы за услуги, облагаемые НДС. Компания, которая обналичивает деньги, может поставить этот НДС к зачету. А при работе с предпринимателем-«упрощенцем» эта возможность исключена.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Наталья ЕРМОЛАЕВА,
главный бухгалтер компании «Партнер»:
- В отношении вывода денежных средств индивидуальные предприниматели выступают незаменимым звеном. Стоимость такой услуги, на мой взгляд, составляет даже не 7 процентов, а еще меньше, так как единый налог при объекте «доходы» можно уменьшить на выплаты на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Разумнее, когда предприниматель сам активно участвует в закупке или реализации товара: подбирает контрагентов, лично заключает договоры

 

БОНУС ВТОРОЙ: НАЛОГОВЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Совокупная налоговая нагрузка на доходы предпринимателя при обычной системе налогообложения будет ниже аналогичного показателя по организации за счет разницы по ставкам налогов. Так, вместо налога на прибыль (24%) предприниматель заплатит НДФЛ (13%) плюс ЕСН с суммы своих доходов (10% - п. 3 ст. 241 НК РФ). При небольшой сумме дохода эта замена практически не дает разницы (23% вместо 24%). Однако при применении регрессивной шкалы ставка ЕСН по доходам, превышающим 600 тыс. руб., составит всего 2 процента. Следовательно, при получении значительной прибыли эффективная налоговая ставка для предпринимателя будет стремиться к 15 процентам, то есть уже сравнима с налогообложением «упрощенца».

Также если предприниматель применяет обычную систему налогообложения, то он может выполнять функцию хранителя активов. Основано это на том, что ИП платят налог на имущество физических лиц, ставки по которому в регионах существенно ниже аналогичного налога для организаций. Таким образом, выведя часть основных средств на дружественного предпринимателя, неформальный холдинг может сэкономить на налоге на имущество.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Игорь НЕВСКИЙ,
ведущий специалист консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»:
- Добавлю, объект обложения налогом на имущество для физических лиц существенно уже, чем для организаций. Физлица платят налог только по жилым домам, квартирам, дачам, гаражам и иным строениям, помещениям и сооружениям (ст. 2 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1). Получается, что прочие активы, переведенные на предпринимателя, вообще не будут облагаться налогом на имущество.

Преимуществом предпринимателя, переведенного на «упрощенку», является отсутствие ограничения по стоимости основных фондов. Ведь в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в котором установлен предел, равный 100 млн руб., упомянуты только юридические лица. А предприниматель, хоть и исполняет функции, присущие юридическому лицу, имеет статус физического лица. Поэтому и ограничение по остаточной стоимости основных фондов его не касается.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Юлия ЗВЕЗДИНА,
директор аудиторской фирмы «Транс-Аудит»:
- По мнению чиновников, стоимость основных средств и нематериальных активов не учитывается предпринимателем только при переходе на упрощенную систему налогообложения. Если же в ходе ведения деятельности остаточная стоимость превысит 100 млн руб., то предприниматель утратит право на применение «упрощенки».

Двойственный статус предпринимателя (ИП и физическое лицо) дает возможность гибко манипулировать налоговой базой

 

БОНУС ТРЕТИЙ: ВЫВОД СРЕДСТВ НА ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Если перед группой компаний стоит цель законным образом вывести из бизнеса на конечного выгодоприобретателя какую-то сумму или перевести ее на льготный режим налогообложения, идеальным решением проблемы станет включение предпринимателя в товарные цепочки холдинга.

Это может быть, к примеру, простая цепочка перепродавцов, в которой предприниматель исполняет роль центра закупки товара или центра сбыта, оставляя у себя часть торговой наценки в сумме, необходимой для вывода из бизнеса. Построение такой цепочки оправданно, если индивидуальный предприниматель применяет ту же систему налогообложения, что и прочие звенья торговой цепочки. В этом случае не будет проблем с НДС.

Если же звенья используют разные налоговые режимы, целесообразнее строить отношения предпринимателя с группой компаний на основании договора комиссии. Так, ИП, применяющий «упрощенку», может в торговой цепочке компаний - плательщиков НДС исполнять роль комиссионера или комитента в зависимости от налогового режима стороннего покупателя.

На практике чаще применяется схема, при которой с конечным потребителем работает организация, так как индивидуальный предприниматель просто не может работать с некоторыми покупателями из-за их строгих правил внутренней безопасности.

Данная схема работы неплоха, но слишком прозрачна для налоговиков: очевиден вывод дохода на индивидуального предпринимателя, который при этом практически не играет роли в хозяйственных операциях. Здесь есть риск, что построение такой товарной цепочки в суде могут посчитать признаком получения необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в выводе дохода на льготный налоговый режим, применяемый предпринимателем. Для защиты от подобных претензий необходимо показать деловую цель включения индивидуального предпринимателя в торговую цепочку.

Поэтому разумнее, когда предприниматель сам активно участвует в закупке или реализации товара: подбирает контрагентов, обзванивает их, лично заключает договоры. Для этого можно построить комбинированную схему, когда имеет место распределение покупателей или сфер бизнеса между организациями и предпринимателями, входящими в группу компаний.

Кроме того, при построении товарных цепочек группой компаний возникает стандартный налоговый риск - трансфертное ценообразование. Ведь это основной инструмент перераспределения наценки внутри холдинга. При проверке возможно предъявление претензий по статье 40 НК РФ (контроль применяемых цен) с последующим пересчетом налогов для всех участников товарной цепочки по рыночным ценам.

Однако это возможно только при выявлении фактов взаимозависимости или отклонения цен от среднего уровня в течение непродолжительного периода времени. Если группе компаний удастся избежать и того и другого, контроль цен налоговиками применяться не может.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Снежана МЕЛАШЕНКО,
главный бухгалтер компании «Агентство реконструкции и развития»:
- С помощью предпринимателя можно обойти ограничения, установленные НК РФ для применения ЕНВД. К примеру, организация имеет торговый зал площадью, превышающей 150 кв. метров. Чтобы перейти на уплату ЕНВД, можно поделить зал на несколько частей и сдавать их в аренду предпринимателям, имеющим право применять «вмененку».

Налоговики могут заявить, что продажа имущества связана с предпринимательской деятельностью физлица

 

БОНУС ЧЕТВЕРТЫЙ: ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА БЕЗ НАЛОГОВ

Двойственный статус предпринимателя (ИП и физическое лицо) дает возможность гибко манипулировать налоговой базой при проведении различных хозяйственных операций.

Например, при реализации недвижимости или иных основных средств. Как уже было отмечено, владение имуществом для ИП более выгодно с налоговой точки зрения, чем для организации, - ставка налога на имущество меньше.

Кроме того, физическое лицо имеет право продать любое имущество и получить налоговый вычет 125 тыс. руб. (1 млн руб. в случае с недвижимостью), никак не доказав свои расходы по его приобретению. Или даже продать это имущество вообще без налоговых последствий, если срок владения им превышает три года (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Наталья ЕРМОЛАЕВА,
главный бухгалтер компании «Партнер»:
- Прежде чем реализовать имущество, его сначала нужно приобрести. На мой взгляд, передачу активов предпринимателю можно безболезненно произвести путем перезаключения договора уступки права требования при строительстве объекта. В частности, налог на прибыль будет исчислен с разницы между ценой уступки и ценой приобретения данного права. Конечно, вопрос начисления НДС при первичной переуступке является спорным, но его можно решить в пользу компании (ст. 155 НК РФ). В итоге у организации образуется дебиторская задолженность, которая погашается минимум через три года после реализации данного имущества физическим лицом.

Однако при этом существует опасность, что налоговики предъявят претензии. Якобы подобная продажа имущества связана с предпринимательской деятельностью физлица. В частности, Минфин России считает, если объект до реализации использовался в предпринимательской деятельности, то выручка от его продажи должна квалифицироваться как доход ИП (письмо от 11.07.06 № 03-05-01-05/140).

На наш взгляд, если предприниматель проводит такие сделки не на постоянной основе, предпринимательскую деятельность налоговикам доказать будет очень сложно. Даже если эти объекты до продажи фактически использовались в предпринимательской деятельности. В ряде случаев суды встают на сторону ИП (например, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 14.03.06 № А19-25410/05-45-Ф02-999/06-С1, Московского от 22.12.05 № КА-А41/ 12570-05 округов).

Если же актив действительно не использовался для извлечения дохода, облагаемого у ИП, то шанс выиграть в суде возрастает (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.04.07 № Ф09- 2772/07-С2).

Также заметим, если имущество приобретено до госрегистрации физического лица в качестве ИП, то этот факт также будет говорить в пользу предпринимателя (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.07.04 № А11-8663а/2003- К2-Е-3645).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Оксана ГРИКЕВИЧ,
партнер юридической фирмы «Консультанты ТАГО»:
- В моей практике суды при определении, применяется ли имущество в предпринимательской деятельности, исходили из назначения недвижимого имущества. Ведь физическое лицо не может использовать в личных целях коммерческую недвижимость.

Анастасия НЕВЕРОВА, юрист налоговой группы юридической компании «ВЕГАС-ЛЕКС»:
- Не стоит рассчитывать на то, что приобретение дорогостоящего объекта (особенно если его нужно регистрировать) человеком со статусом ИП не вызовет внимания налоговиков. А уж о безболезненном получении имущественного вычета лучше даже и не мечтать.

 

БОНУС ПЯТЫЙ: ВЫГОДНЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ

Также эффективно статус предпринимателя может позволить группе компаний учесть для целей налогообложения такие расходы, которые никогда не смогла бы учесть организация. Например, если учредитель получает дорогостоящее образование или проходит курс лечения. Для этого учредителю нужно приобрести статус ИП и встроиться в товарную цепочку. В таком случае часть наценки группы компаний станет доходом этого предпринимателя. Налог, уплаченный с этих доходов, он сможет вернуть в качестве вычета в сумме расходов по лечению или обучению согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В общем итоге эти расходы уменьшат совокупный доход группы компаний.

Еще один пример манипулирования «двойным» статусом - курсовые разницы. Допустим, предприниматель оформил на себя валютный кредит и использовал его в предпринимательской деятельности. Заметим, что он не обязан объяснять происхождение денежных средств на своем счете. За год валюта кредита подешевела на значительную величину. Гражданин как физическое лицо продолжает выплачивать кредит по курсу валюты на дату погашения, и никаких налоговых последствий для него это не влечет. А вот организации или индивидуальному предпринимателю пришлось бы показать немалый доход от уменьшения его обязательств и заплатить с них налог (п. 11 ст. 250 НК РФ). Правда, такая схема интересна лишь в ситуации, когда предприниматель или организация, рассматриваемые в качестве альтернативы, применяют «упрощенку» с базой «доходы», то есть не могут учесть проценты по кредиту в своих расходах.

 

МЕРЫ ПРЕДОСТОРОЖНОСТИ

Очевидно, что работа с предпринимателем действительно способна помочь в налоговом планировании группе компаний. Однако нельзя не отметить и минусы такого способа снижения налоговых обязательств.

Во-первых, работа с предпринимателем или просто с физлицом в отношениях с собственностью или крупными суммами денег требует очень высокого уровня доверия между сторонами. Ведь в отличие от компании за действиями предпринимателя, по сути, невозможно установить административный или имущественный контроль со стороны других лиц. Даже самые случайные события, не говоря уж о злонамеренных действиях этого человека, могут нанести по бизнесу серьезный удар.

Во-вторых, надо помнить, что предприниматель в отличие от учредителей большинства юрлиц отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а не только тем, которое используется для получения дохода. Следовательно, проведение спорных или откровенно сомнительных операций через предпринимателя невозможно и должно быть исключено. По этой причине и самому физическому лицу, прежде чем вступать в отношения с компанией, стоит убедиться в надежности партнера.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Максим ДОМУХОВСКИЙ,
главный бухгалтер компании «СмолКартон»:
- Чтобы исключить риск потери личного имущества, предпринимателю стоит позаботиться о его выводе на ближайших родственников. Контроль же за действиями ИП можно установить с помощью генеральных доверенностей, подстраховывающих расписок и т. д.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Оксана ГРИКЕВИЧ,
партнер юридической фирмы «Консультанты ТАГО»:
- К минусам использования института индивидуального предпринимателя я бы добавила сложность поиска конкретного человека, который согласился бы участвовать в схемах оптимизации налогообложения. Если же в этом качестве будет задействован родственник, то факт взаимозависимости может повлечь дополнительные претензии налоговиков.

 

УЖЕСТОЧЕНИЕ РЕЖИМА РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

С 22 июля 2007 года вступило в действие указание ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-У, согласно которому всю выручку от реализации индивидуальный предприниматель должен приходовать через кассовый аппарат и полностью зачислять на расчетный счет, а наличные средства на текущие расходы - снимать с расчетного счета.

Кроме того, согласно упомянутому указанию, на ИП распространяется и ограничение на расчеты наличными денежными средствами в ходе предпринимательской деятельности. Напомним, предел по одному договору сейчас равен 100 тыс. руб.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Оксана ГРИКЕВИЧ, партнер юридической фирмы «Консультанты ТАГО»: - Замечу, претензии налоговиков к индивидуальным предпринимателям в случаях неприходования денежной наличности в кассу предъявлялись и до выхода указания ЦБ РФ. Пример тому - постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.05.05 № А66-6764/2004.

Ограничение по расчетам наличными легко обойти, разделив сделку на несколько договоров, сумма по каждому из которых составляет менее 99 999 руб. Ведь этот предел действует только в рамках одного договора.

В 2006 году были существенно ограничены возможности работы предпринимателей и просто физлиц с банковскими векселями. В рамках борьбы с обналичиванием денежных средств почти все крупные российские банки стали выпускать векселя сроком погашения не менее одного месяца. Однако организации (в отличие от ИП и физлиц) по договоренности с банком могут досрочно предъявить вексель по номиналу с зачислением денег на расчетный счет, то есть без выдачи наличными. Тем самым Центробанк пытается прекратить использование банковских векселей в деловой практике как средства обналичивания.

 

МИНФИН СЧИТАЕТ, ЧТО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ МОЖЕТ ЗАЯВИТЬ ВЫЧЕТ НДС ТОЛЬКО ПОСЛЕ ОПЛАТЫ

Совсем недавно чиновники Минфина России высказали мнение, что предприниматели должны применять налоговые вычеты по НДС только после оплаты полученных товаров, работ, услуг (письмо от 23.05.08 № 03-07-11/198).

Аргументы таковы. Согласно пункту 4 Порядка (утв. приказом от 13.08.02 Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430), учет доходов и расходов предприниматель должен вести в книге доходов и расходов. При этом пунктом 13 того же документа предусмотрено, что расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактической оплаты расходов. Следовательно, по логике чиновников, суммы НДС по приобретаемым товарам предприниматель имеет право предъявить к вычету лишь по мере отражения операций по их приобретению в книге учета, то есть после их фактической оплаты.

На наш взгляд, такая позиция неправомерна. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлен единый порядок применения вычетов по НДС для налогоплательщиков любой организационно-правовой формы, который не зависит от фактической оплаты. Поэтому предприниматель может предъявить налог к вычету уже после оформления складских документов и фиксирования факта получения счета-фактуры в журнале счетов-фактур.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы