Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какой учет нормируемых рекламных расходов уменьшит налоги

1 июля 2008   3408  

Что включать в выручку при расчете лимита нормируемых рекламных расходов
Суд посчитал, что НДС с рекламных затрат не нужно нормировать
Аргументы для вычета НДС по расходам на приобретение листовок

Сэкономить на налоге на прибыль можно не только путем расширения перечня ненормируемых расходов, но и с помощью выгодного учета затрат, признаваемых в пределах ограничения. Напомним, этот предел равен 1 проценту выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

У многих компаний срабатывает стереотип, что в выручку включаются денежные средства только от основной деятельности

 

ВЫРУЧКА СЧИТАЕТСЯ С УЧЕТОМ ВСЕХ ПОСТУПЛЕНИЙ

Поскольку предел нормируемых расходов на рекламу ограничен 1 процентом от выручки, то чем выше будет этот показатель, тем больше можно признать в расходах нормируемых затрат рекламного характера.

У многих компаний срабатывает стереотип, что в выручку включаются денежные средства только от основной деятельности организации. Если же какая-то сделка была разовой, то доходы от нее являются внереализационными, поэтому в расчет не берутся. Этот стереотип приводит к налоговым потерям.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, выручка для расчета лимита определяется в порядке, предусмотренном статьей 249 НК РФ, то есть исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Под реализацией, в свою очередь, понимается передача на возмездной основе (в том числе по бартеру) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Итак, если компания реализует основное средство, дебиторскую задолженность или, к примеру, долю участия в уставном капитале другого юрлица, то выручку от указанных операций смело можно учитывать при расчете предельного размера для рекламных расходов.

Однако здесь может возникнуть вопрос: нужно ли учитывать при расчете этого показателя выручку от реализации ценных бумаг? Ведь, согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Минфин России в письме от 17.08.07 № 03-03-06/2/154 принял решение в пользу налогоплательщика, указав, что выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете рекламного лимита. Аналогичные выводы содержатся в письме финансового ведомства от 31.01.08 № 03- 03-06/3/1.

Отметим, что для целей определения предела расходов на рекламу учитывается только возмездная реализация. Дело в том, что безвозмездная передача права собственности признается реализацией лишь в целях исчисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для налога на прибыль аналогичной нормы нет.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Ирина ЧЕРЕМУШКИНА,
руководитель отдела внутреннего аудита Управляющей компании «Независимые директора»:
- Данный порядок формирования выручки следует из положений НК РФ, поэтому его не надо специально закреплять в учетной политике, как нередко думают бухгалтеры. Ведь в этом документе, согласно статье 313 НК РФ, нужно делать специальную оговорку, если существует вариантность учета той или иной операции. В рассматриваемом же случае такой вариантности нет.

Надо учитывать, что, по мнению чиновников, компании не имеют права допризнавать рекламные расходы при увеличении размера выручки в следующих периодах. Мы считаем, что такое ограничение неправомерно. Поскольку налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год, то и предел по рекламным расходам, на наш взгляд, нужно рассчитывать также на целый год. Причем независимо от того, что первичные документы оформлены предыдущим кварталом. То есть если основные рекламные расходы произведены в I квартале и учтены в пределах норматива, то во II квартале при увеличении выручки компания может допризнать ранее произведенные расходы.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Алексей АЛЕКСЕЕВ,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Что касается переноса сверхнормативных расходов из одного квартала в другой в пределах налогового периода, то такая возможность нормами НК РФ не предусмотрена. В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, нормативы определения рекламных расходов исчисляются применительно к каждому отчетному периоду в отдельности и окончательно определяются по итогам налогового периода.

Налоговики утверждают, что спорная норма по НДС распространяется на все нормируемые расходы, в том числе и на рекламные

 

НОРМАТИВ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ НЕ ПРЕПЯТСТВИЕ ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС

В абзаце 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ сказано: если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету также в соответствии с нормой. При этом в абзаце 1 указанного пункта говорится только о командировочных и представительских расходах.

В результате неясно, на какие случаи распространяются положения об ограничении вычета по НДС: на все расходы, нормируемые по правилам главы 25 НК РФ, или только на командировочные и представительские затраты.

Налоговики утверждают, что спорная норма по НДС распространяется на все нормируемые расходы, в том числе и на рекламные (к примеру, письма Минфина России от 09.04.08 № 03-07-11/134 и от 11.01.08 № 03-07-11/02). Некоторые суды поддерживают эту позицию. Так, аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 14.05.07 № Ф04-2542/2007 (33726-А75-41) и Уральского от 20.02.06 № Ф09-746/ 06-С2 округов.

Однако эта точка зрения не является единственной даже среди судов. В частности, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в недавнем постановлении от 22.01.08 № А55-5349/2007 указал, что правило о нормировании вычета распространяется только на командировочные и представительские расходы, а по иным затратам (в том числе рекламным) вычет по НДС можно применить на всю сумму.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Алексей АЛЕКСЕЕВ,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Формально компания может принять к вычету всю сумму НДС по рекламным расходам. Однако Минфин и ФНС России по этому вопросу строго придерживаются противоположной позиции. Поэтому при проверке у налоговиков практически гарантированно возникнут претензии.

Если организация не рискует зачитывать всю сумму, то само нормирование вычета можно сделать более выгодным. Дело в том, что формулировки НК РФ не дают точных указаний, можно ли дозаявлять вычет НДС, если в связи с увеличением выручки с начала года повысился предел признания рекламных расходов.

Некоторые эксперты полагают, что расчет должен производиться с начала года до дня, когда наступило право на вычет, или до конца квартала, в котором получено это право.

Однако, на наш взгляд, следовать такой позиции нерационально. Предельная сумма признаваемых расходов увеличивается по мере возрастания суммы выручки. И раз уж НДС привязан именно к сумме затрат, признаваемых в соответствии с главой 25 НК РФ, то при росте этой величины сумма вычета также должна увеличиваться.

Кроме того, если придерживаться точки зрения, что НДС дозаявить нельзя, то налогоплательщик, который произвел рекламные расходы в конце года, имеет возможность принять к вычету гораздо бо'льшую сумму налога по сравнению с тем, кто провел рекламную кампанию в начале года. А такая дискриминация недопустима.

Но, повторимся, в данном случае также не исключены претензии налоговиков.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»:
- Вопрос с вычетом НДС в данной ситуации очень неоднозначен. Например, не ясно окончательно, когда необходимо ставить НДС к вычету: в периоде получения такого права исходя из наличия оказанных рекламных услуг и счета-фактуры или в периоде, когда такая возможность появляется исходя из суммы выручки и лимита.

В первом случае организация по мере увеличения выручки и соответственно лимита, по которому можно предъявить НДС к вычету, должна пересдавать декларацию того периода, в котором услуги фактически были оказаны и получен счет-фактура. Во втором случае необходимости пересдачи декларации нет и можно заявлять вычет в том периоде, когда увеличивается выручка и соответственно лимит. Окончательного подтверждения той или иной позиции следует ожидать по мере формирования арбитражной практики.

Если организация не рискует зачитывать всю сумму НДС, то само нормирование вычета можно сделать более выгодным

 

НДС ПО РЕКЛАМНЫМ МАТЕРИАЛАМ СТОИМОСТЬЮ ДО 100 РУБ. МОЖНО ЗАЧЕСТЬ

При раздаче в рекламных целях календарей, плакатов или листовок, стоимость которых не превышает 100 руб. за штуку, компания, согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не должна начислять НДС на такую безвозмездную передачу. Налоговики, зацепившись за эту норму, утверждают, что организация не может зачесть «входной» НДС по указанным затратам, поскольку они использованы для деятельности, не облагаемой НДС.

Мы считаем, что эта позиция неправомерна. Стоимость данных календарей, плакатов и листовок уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе нормируемых рекламных расходов. Конечной целью этих расходов является реализация товаров, работ или услуг, облагаемых НДС. То есть можно сказать, что эти расходы направлены на использование в деятельности, облагаемой НДС.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Алексей АЛЕКСЕЕВ,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Если компания сможет обосновать связь рекламной акции по раздаче товаров стоимостью меньше 100 руб. с последующим совершением операций, признаваемых объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), то применение налоговых вычетов, связанных с приобретением таких товаров, может быть признано правомерным. В то же время, например, если компания проводила подобную акцию незадолго до перехода на упрощенную систему налогообложения, то «входной» налог по приобретению таких товаров не может быть принят к зачету.

 

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ РЕКЛАМНОГО АГЕНТА ВЫГОДНЕЕ ОФОРМИТЬ ПО-ДРУГОМУ

Если организация заказывает распространение рекламных призов или осуществление иных видов рекламы через посредника (например, рекламное агентство), то в состав нормируемых расходов на рекламу будет включаться не только стоимость самой рекламы, но и сумма посреднического вознаграждения.

Поэтому для компании-рекламодателя выгоднее оформить посреднические услуги в качестве прочих, не связанных именно с оказанием услуг по распространению рекламы. В частности, их можно указать в первичных документах как информационные, консультационные и тому подобные услуги. В этом случае нормировать придется только стоимость призов, расходы на посреднические услуги при их должном документальном оформлении нормировать не нужно.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК,
финансовый консультант:
- Обойти нормирование расходов на рекламу можно за счет использования нескольких официально не аффилированных юридических лиц. Путем реализации между этими компаниями можно искусственно увеличивать сумму выручки в том или ином периоде. При этом продавать выгоднее по себестоимости, чтобы налог на прибыль и НДС с наценки не перекрыли экономию от увеличения лимита признания рекламных расходов.

справочно

 

ЧТО ОТНОСИТСЯ К НЕНОРМИРУЕМЫМ ЗАТРАТАМ НА РЕКЛАМУ

В пункте 4 статьи 264 НК РФ перечислены затраты, которые можно принять в полном объеме. Их список закрыт. Все расходы, которые в него не вошли, признаются только в пределах ограничения. К ним относятся затраты на рекламу по каналам, которые не являются СМИ (к примеру, громкоговорители в супермаркетах), на рекламу на транспорте, сувениры и пробники, раздаваемые в ходе промо-акций, призы, разыгрываемые в ходе лотерей, и т. д.

 

НДС И АКЦИЗЫ НЕ УВЕЛИЧИВАЮТ РАЗМЕР ВЫРУЧКИ

Некоторые эксперты заявляют: раз в НК РФ прямо не говорится, что выручка для расчета предельного размера нормируемых рекламных расходов рассчитывается за минусом НДС и акцизов, значит, их можно не вычитать. Дело в том, что в пункте 4 статьи 264 НК РФ указан предел как 1 процент именно от выручки, а не от доходов от реализации. А согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ, понятие «выручка» включает в себя сумму всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Получается, что вместе с НДС и акцизами.

Несмотря на то что такой расчет более выгоден компании, так как увеличивает предельный размер рекламных расходов, на наш взгляд, следовать этой позиции достаточно опасно. В ее пользу мы не нашли ни одного судебного решения или какого-либо разъяснения. Минфин России также считает, что в расчет нужно брать сумму выручки без учета НДС (к примеру, письмо от 07.06.05 № 03-03-01-04/1/310).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Ирина ЧЕРЕМУШКИНА,
руководитель отдела внутреннего аудита Управляющей компании «Независимые директора»:
- Вопрос, нужно ли включать в выручку сумму НДС и акцизов, по моему мнению, не является спорным. В Налоговом кодексе не дано прямого определения выручки. Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что в подобных случаях институты, понятия и термины, используемые в НК РФ, надо применять в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства. Поэтому для определения понятия «выручка» следует применять правила бухгалтерского законодательства. Согласно положениям подпункта «в» пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, чего нельзя сказать о косвенных налогах.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы