Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие способы расчета ЕСН применяют на практике налоговики при выявлении «серых» зарплат

1 мая 2008   3473  

В предыдущем номере «ПНП» мы рассказывали о внутреннем документе московских налоговиков, посвященном в том числе действиям столичных инспекций при обнаружении «конвертной» схемы выплаты заработной платы*.

Учитывая, что «конвертная» схема предполагает выплату зарплаты неофициально (без оформления каких-либо бухгалтерских документов), налоговики при обнаружении признаков такой схемы вычисляют сумму недоплаченного компанией ЕСН расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом в соответствии с указаниями ФНС (федеральные чиновники на семинарах не раз призывали региональных инспекторов подходить к проведению проверок нешаблонно) зачастую налоговики применяют творческий подход. Так, в первом описанном в «дсп»-письме варианте инспекторы проделали при проверке сети магазинов следующую работу.

1. Опросили работников на предмет реально получаемой ими зарплаты. 2. Получили данные из бухгалтерии о реально начисленной опрошенным работникам зарплате. 3. Разделили опрошенных сотрудников на три группы (руководители, работники среднего звена и младшие служащие). 4. По каждой из групп вычислили коэффициент - отношение суммы зарплаты по данным бухучета к сумме, указанной работниками этой группы на словах:

k = ЗПофиц. : ЗПопрош. Результаты свели в таблицу (см. таблицу «Данные для определения реальной зарплаты»). 5. Разделили всех прочих работников компании на указанные в таблице «Данные для определения реальной зарплаты» три группы, после чего скорректировали налоговую базу по ЕСН по каждому из работников в соответствии с коэффициентом его группы по формуле:

Хдоначисл. налоговой базы по ЕСН = = ЗПофиц. : k - ЗПофиц.

Во втором рассмотренном в обзоре случае инспекторы, заподозрив выплату зарплаты в конвертах, доначислили ЕСН следующим способом:

1. Провели выборку предприятий-аналогов по следующим показателям: • -средняя численность работников; • -выручка от реализации. 2. По результатам выборки для предприятий-аналогов рассчитали коэффициенты - отношение ФОТ (базы по ЕСН) к сумме выручки и среднюю зарплату одного работника. 3. Путем перемножения средней заработной платы работника на предприятиях-аналогах (3834 руб.) на среднесписочную численность проверяемой компании (30 чел.) получили расчетную налоговую базу по ЕСН (1 380 236 руб.). После чего вычислили расчетную сумму ЕСН (491 365 руб.) и сравнили ее с ЕСН, начисленным компанией (107 476 руб.). Разность этих чисел (383 889 руб.) и стала налоговыми доначислениями. Однако УФНС по г. Москве отметило, что результаты такой проверки будут труднодоказуемы в суде из-за отсутствия дифференциации между категориями работников и применения регрессивной ставки налога. Следовательно, такой способ расчета возможно применять лишь в оперативных целях (для определения самого факта уклонения от уплаты ЕСН), но не для доказывания правильности исчисления налогов в суде.

Третий способ расчета сокрытого компанией ЕСН, описанный в письме УФНС по г. Москве, очень похож на первый. И в данном случае инспекторы также: 1. Опросили работников на предмет реально получаемой ими зарплаты. 2. Получили данные из бухгалтерии о реально начисленной опрошенным работникам зарплате. 3. По каждому из опрошенных работников вычислили коэффициент - отношение суммы зарплаты по данным бухучета к сумме, указанной работником на словах. 4. В отличие от первого способа налоговики не стали разделять всех работников компании на произвольные категории, а скорректировали налоговую базу по ЕСН (на вычисленный коэффициент) лишь по тем служащим, должность которых полностью совпадала с должностью опрошенных людей. Например, «продавец», «старший продавец», «продавец-консультант» и т. п.

 

Категория сотрудников Должность Коэффициент
Руководящий состав Начальник службы 0,121
Служащие среднего звена Бухгалтер 0,2
  Ревизор
  Программист
  Инженер 1
  Инженер 2
  Экономист
Служащие младшего звена Секретарь 0,1681
  Курьер
  Продавец-консультант
  Кассир-операционист

В четвертом рассмотренном в «дсп»-письме варианте доначислений по ЕСН инспекторы тоже спросили при проверке некоторых работников о фактически получаемой ими зарплате. Однако не стали экстраполировать полученные сведения на остальной персонал и доначислили ЕСН только в отношении опрошенных лиц. Это самый осторожный вариант поведения налоговиков из рассмотренных в обзоре. Обобщим методику действий налоговиков в различных рассмотренных вариантах в таблице «Варианты действий налоговиков при обнаружении «серой» зарплаты».

Как мы видим, из четырех описанных вариантов УФНС по г. Москве считает допустимым использовать на практике (пригодными для доказывания суммы доначислений в суде) три. Однако, на наш взгляд, исходя из арбитражной практики по спорам о «конвертных» схемах (анализ судебных решений в этой сфере вы можете увидеть в статье «Новые подходы налоговиков к доказыванию "конвертной" схемы»), первый способ налоговикам также очень тяжело будет отстоять в суде. Ведь у них нет никаких оснований делить работников на произвольные группы и доначислять налоги внутри каждой группы в соответствии с индивидуально вычисленным коэффициентом. Суд обоснованно может указать на неправомерность подобного подхода. Сильнее выглядят позиции налоговиков при применении третьего и (особенно) четвертого способов. Однако и в этом случае высока вероятность победы налогоплательщиков - суды редко принимают во внимание расчеты налогов, основанные исключительно на показаниях свидетелей. Для победы налоговикам придется найти ее дополнительные доказательства.

* Подробнее о методах, применяемых налоговиками для выявления и доказывания выплаты «серой» зарплаты, читайте в статье «Новые подходы налоговиков к доказыванию "конвертной" схемы».

Данные для определения реальной зарплаты

Методы работы /Вариант 1 2 3 4
Использование данных опроса работников о реальной заработной плате Да Нет Да Да
Использование данных бухучета (ведомости) о фактически начисленной заработной плате Да Да Да Нет
Использование данных статистики о фактически начисленной заработной плате на предприятиях-аналогах Нет Да Нет Нет
Разделение работников на категории Да Нет Да Нет
Применение расчетных данных на всех сотрудников компании Да Да Нет Нет
Одобрение УФНС по г. Москве Да Нет Да Да
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы