Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

«Черные» и «белые» схемы оптимизации налогов: конспект семинара

1 апреля 2008   8254  

Платить зарплату свыше 61 997 руб.выгодно и для налога на прибыль, и для ЕСН
Компенсации помогут повысить зарплату с минимальными налоговыми рисками
Работа через агентский договор хоть выгодна, но опасна

В некоторых случаях компании, желающие оптимизировать налогообложение, слепо копируют способ, опробованный коллегами. Однако схема, используемая несколькими компаниями, неизбежно привлечет внимание налоговиков. Какие схемы уже небезопасны, а какие еще не очень широко распространены и могут быть использованы в работе, а также о том, как оптимизировать налогообложение с минимальными рисками, рассказал на недавно прошедшем семинаре «"Черная" и "белая" оптимизация налогов» Евгений Сивков, генеральный директор аудиторской компании «ФБКА».

В части оптимизации НДС известным можно назвать способ, при котором аванс заменяется займом

 

ВЫСОКОРИСКОВЫЕ СХЕМЫ

 

Лектор начал семинар с предупреждения о том, что все схемы «на слуху» (о существовании которых знают многие) по определению небезопасны. Например, в части оптимизации зарплатных налогов такой схемой может быть перевод работников в компанию на «упрощенке» с дальнейшим их привлечением по договору возмездного оказания услуг (компании на «упрощенке» ЕСН не платят, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Или прием сотрудников по гражданско-правовому договору (что дает выигрыш по ЕСН в части, поступающей в ФСС России, п. 3 ст. 238 НК РФ).

В части оптимизации НДС известным можно назвать способ, при котором аванс заменяется займом (поскольку с аванса в отличие от займа требуется заплатить НДС, п. 1 ст. 167 НК РФ)*. Или вариант с намеренной незначительной по сумме ошибкой в декларации с дальнейшей подачей «уточненки» (что спасает от штрафа в связи с неуплатой налога по ст. 122 НК РФ). Относительно налога на прибыль широко распространен вариант, при котором на затраты относится оплата маркетинговых услуг в большом размере.

Евгений Сивков пояснил, что, поскольку все указанные способы известны как проверяемым, так и проверяющим, пользоваться ими рискованно. Для инспектора каждая из описанных схем фактически является «красной тряпкой». Способы обнаружения и доказывания их незаконности уже известны и хорошо отработаны. Поэтому лучше пользоваться другими, не столь широко распространенными вариантами снижения налогового бремени.

Кроме того, все действия, приводящие к снижению налогов, должны иметь деловую цель. Любые искусственные услуги могут не выдержать проверку. Например, лектор рассказал такой случай. Компания заключила фиктивный договор аренды офиса. Документы были оформлены идеально. Тем не менее налоговики, придя в помещение, где якобы арендовался офис, опросили женщину-вахтера. И та ответила, что указанная компания никогда в этом помещении не работала. Разумеется, налоговики не приняли расходы.

* Подробнее о том, как безопаснее оформить выплату авансов, читайте в статье «Оптимизация НДС с авансов: как не спровоцировать претензии».

 

БЕЗОПАСНЫЕ СПОСОБЫ СНИЖЕНИЯ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ

 

Евгений Сивков предложил другие, более безопасные, по его мнению. В частности, для зарплатных налогов это способ с заменой части зарплаты компенсациями за разъездной характер работы (ст. 168.1 ТК РФ). Эти выплаты не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 2 ст. 238 НК РФ) и учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Причем то, что такие компенсации не облагаются ЕСН, подтверждает и Минфин России (письмо от 14.02.08 № 03-04-06- 02/10).

Конечно, такой вариант сработает в компании, в которой работники действительно находятся в разъездах. Это, например, торговые агенты, водители, аудиторы. Лектор отметил, что законодательство не ограничивает размер компенсации за разъездной характер, он определяется соглашением сторон. Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, для использования этого способа работа должна быть прямо названа «имеющей разъездной характер» в трудовом договоре и локальных нормативных актах.

Второй безопасный способ, по мнению лектора, - компенсации за вахтовый метод работы (предусмотренные ст. 302 ТК РФ)*. Эти компенсации также не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 2 ст. 238 НК РФ) и учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). И также их размер не ограничен и определяется соглашением сторон. Поэтому в некоторых случаях руководство компании вместо того, чтобы направлять работника в командировку, может послать его на вахту. Такой вариант будет выгоднее, поскольку не облагаемый налогами размер суточных ограничен. Для налога на прибыль суточные не могут превышать 100 руб. (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93), для НДФЛ - 700 руб. при нахождении в командировке на территории России (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Третий безопасный способ экономии на ЕСН, о котором напомнил лектор, - регрессия. Тем более что этот способ прямо указан в НК РФ.

* Подробнее о том, как отстоять правомерность этой и других компенсационных выплат, читайте в статье «Как защитить компенсационные выплаты работникам».

В части НДС лектор отметил, что полностью безопасных способов снизить или вообще не платить НДС не существует

 

ВАРИАНТЫ УМЕНЬШЕНИЯ НДС

 

В части НДС лектор отметил, что полностью безопасных способов снизить или вообще не платить НДС не существует.

Один из немногих легальных способов - разделение финансовых потоков на содержащие и не содержащие НДС**. Предположим, у холдинговой компании есть контрагенты - плательщики и неплательщики НДС. В зависимости от того, платит ли налог контрагент, с ним работает соответствующая компания. Допустим, компания торгует металлом. У нее есть оптовые клиенты (плательщики НДС) и розничные (неплательщики НДС). С оптовыми работает компания на общей системе налогообложения (с небольшой наценкой) со склада, с розничными - магазин на ЕНВД (с большой наценкой) при том же складе. Соответственно основную часть аренды склада (услуги с НДС) оплачивает компания, работающая с оптовиками. А почти все работники числятся в магазине (поскольку зарплата НДС не облагается). В этом случае основная часть НДС-содержащих платежей идет через одну компанию, а основная часть НДС-несодержащих платежей идет через вторую.

 

** Подробнее об этом методе и других выгодных вариантах работы в холдинге читайте в статье «Налоговое планирование в группе компаний: конспект семинара».

Еще один вариант - работа через посреднический договор*. В этом случае компания заключает не договор купли-продажи, а становится агентом (комиссионером, поверенным) продавца. При этом она может находиться на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Ее услуги будет оплачивать продавец. А ее клиенты будут получать документы с НДС.

 

* Подробнее об этом методе и других выгодных варианты работы с посредниками читайте в статье «Планирование с посредническими договорами: конспект семинара».

Здесь лектор предупредил о потенциальной опасности попыток использовать пробелы законодательства в части регулирования налогообложения посреднических договоров. В качестве примера он привел такую ситуацию. Компания на общей системе налогообложения, выступающая в роли агента, заключает агентский договор с компанией на «упрощенке». Агент действует от своего имени, но за счет и в интересах принципала. В этом случае агент, получая товар от «упрощенца», обязан выставить документы с НДС (ст. 169 НК РФ). НДС он не платит, поскольку это не его выручка. Он отдает выручку (за минусом своего процента) принципалу. Принципал НДС тоже не платит, потому что не является плательщиком этого налога. В результате получается, что товар продан фактически с НДС, но НДС платить некому. Такая схема, по мнению лектора, «шита белыми нитками» и очень рискованна.

В связи с этим примером Евгений Сивков заметил, что в судебной практике иногда встречаются ситуации выставления счета-фактуры и неуплаты НДС, которые можно счесть благополучно завершившимися случаями оптимизации. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.06.07 № 2662/07 рассмотрел дело, когда индивидуальный предприниматель-«упрощенец» выписал счет-фактуру и получил оплату по нему. Налоговики узнали об этом факте из материалов встречной проверки - проверяли контрагента предпринимателя. На основании полученного счета-фактуры инспекторы начислили НДС, а также пени и штраф за неуплату налога.

Однако суд счел, что в данном случае предприниматель налог, штраф и пени платить не обязан. Ведь налоговики привлекли его к ответственности, не проведя ни камеральной, ни выездной проверки, а лишь на основании счета-фактуры, полученного при встречной проверке. Более того, у налоговой инспекции не было и основания проводить камеральную проверку по НДС, поскольку предприниматель не являлся налогоплательщиком и не подавал декларацию по этому налогу. Евгений Сивков обратил внимание на то, что это дело совершенно не говорит о том, что теперь любой неплательщик НДС может указать в счете-фактуре НДС и не заплатить его без негативных последствий. Хотя бы потому, что в описанной ситуации налоговики не проводили проверку.

Одним из нечастых способов увеличения расходов могут быть услуги консалтинговой компании по оформлению документов для кредита

 

ЗАРПЛАТА, ВЫГОДНАЯ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕСН
Зарплата на одного работника более 61 997 руб. в месяц дает возможность экономить на налоге на прибыль и ЕСН. Евгений Сивков привел следующий расчет.

Если зарплата - 61 997 руб. в месяц, за год это 743 964 руб. (при этой сумме применяется регрессия). ЕСН: 107 679 руб. (104 800 руб. + (743 964 руб. - 600 000 руб.) x 2%) (ст. 241 НК РФ). НДФЛ: 96 715 руб. (743 964 руб. x 13%). Итого ЕСН и НДФЛ: 204 394 руб. (107 679 руб. + 96 715 руб.). Сэкономленный налог на прибыль - 204 394 руб. ((743 964 руб. + 107 679,28 руб.) x 24%). То есть экономия на налоге на прибыль в этом случае не покрывает расходы на ЕСН и НДФЛ.

Если же зарплату увеличить всего лишь на 1 руб. в месяц - до 61 998 руб., годовая экономия на налоге на прибыль превысит расходы на ЕСН и НДФЛ на 0,92 руб. Получается, общая сумма налогов при повышении зарплаты снижается.

 

УВЕЛИЧЕНИЕ РАСХОДОВ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

По мнению Евгения Сивкова, оптимизировать налог на прибыль несложно. Возможности здесь не ограничены, поскольку в главе 25 НК РФ указан открытый перечень налоговых расходов. Например, компания может принимать к учету расходы по убыточным операциям. То есть по тем операциям, которые не принесли дохода сейчас, но потенциально выгодны в будущем. Или в ситуации, когда компания начала развивать один из видов деятельности, потратила на это средства (например, приобрела оборудование, выставочные стенды, арендовала офис, наняла сотрудников), но потом планы изменились и это направление пришлось закрывать. Более того, с тем, что можно учитывать убыточные операции, согласны и проверяющие*.

По мнению Евгения Сивкова, одним из нечасто используемых способов увеличения налоговых расходов могут быть затраты (в нужной компании сумме) на услуги консалтинговой компании по оформлению документов для кредита. Подобные услуги действительно необходимы компании, экономически обоснованны и полностью учитываются при расчете налога на прибыль организаций (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

* Подробнее об этом и других выгодных мнениях налоговиков читайте в статье «Как правильно увеличить расходы: секретное совещание налоговиков».

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы