Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как защитить компенсационные выплаты работникам

1 февраля 2008   4065  

Как облагать компенсации за вредность
Вахтовый метод работы позволит сэкономить существенные суммы
Чем обосновать выплаты за использование имущества работника

В связи с массовым обелением зарплат (как добровольным, так и принудительным*) вновь стали актуальны выплаты, которые можно включить в затраты для налога на прибыль и одновременно не платить с них ЕСН. И по-прежнему одним из самых выгодных способов остаются компенсации работникам. Однако налоговики, как и прежде, с подозрением относятся к таким выплатам. Как защитить указанные способы снижения налогового бремени?

* Например, с участием зарплатных комиссий. Подробнее об этом читайте в статье «Как будут вычислять претендентов на зарплатные комиссии» в «ПНП» № 6, 2007, стр. 64. А о том, как избежать негативных последствий общения с зарплатной комиссией, вы можете прочитать в статье «Зарплатные комиссии: как противостоять налоговикам» в «ПНП» № 1, 2008, стр. 76.

По-прежнему одна из популярных компенсаций работникам - за тяжелую работу, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда

 

ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА

Одна из популярных компенсаций работникам - за тяжелую работу, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Компании активно используют этот вид компенсации, поскольку даже простая работа в офисе за компьютером уже может быть квалифицирована как работа с вредными условиями труда, если она, например, не соответствует СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к ПЭВМ и организации работы».

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей БРУСНИЦЫН,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
- Если строго следовать установленным нормам и правилам труда, практически любое офисное рабочее место, прошедшее проверку, будет иметь те или иные вредные условия труда (недостаточная вентиляция, количество кв. м на одного сотрудника, освещенность, компьютерное излучение и т. д.). При наличии соответствующих аттестатов от уполномоченной организации о наличии вредных условий можно устанавливать компенсации.

От того, на основании какой статьи Трудового кодекса компенсация установлена и в каком виде (как надбавка к зарплате по ст. 146, 147 или именно как компенсация по ст. 210, 219), зависит и ее обложение ЕСН. Повышенная по статьям 146, 147 ТК РФ зарплата облагается ЕСН и НДФЛ. А компенсация по статьям 210, 219 ТК РФ не облагается зарплатными налогами. Причем, согласно статье 219 ТК РФ, размер такой компенсации устанавливают в коллективном или трудовом договоре.

И суды (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106), и чиновники (письма Минфина России от 04.07.07 № 03-04-06-01/211, от 07.08.06 № 03-05-01-04/240) согласны с этим. Более того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.10.06 № 86/06 отметил, что при наличии вредных условий труда компания может установить оба вида выплат - и доплату, и компенсацию.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Константин НОВОСЕЛОВ,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к. э. н.:
- По моему мнению, компенсации за вредность не могут быть использованы в налоговом планировании. Если у компании нет вредных работ, она не может делать такие выплаты.

Невзирая на то что ясность по вопросу налогообложения компенсаций уже есть, налоговики на местах все же предъявляют претензии. В частности, инспекторы подвергают сомнению правомерность установления таких выплат, оспаривая правомочность проведенной экспертизы условий труда. Такие доводы были озвучены инспекторами в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа в постановлении от 30.10.07 № А12-7053/2007.

Суть дела. Компания выплачивала работникам зарплату в повышенном размере за вредные и тяжелые условия труда на основании обследования (экспертизы) рабочих мест инспекторами Волгоградского отделения Объединенной профсоюзной инспекции труда РОСТ. Причем такая экспертиза проводилась дважды. После второго обследования компания начала выплачивать и компенсации. Налоговики потребовали заплатить зарплатные налоги с компенсаций. Но суд поддержал компанию.

Позиция налоговиков. Основанием для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проводимой в соответствии с постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12. Независимая экспертиза оценки условий рабочих мест, проведенная инспекторами профсоюзной инспекции труда, не соответствует этим требованиям, поскольку экспертиза не является аттестацией. Также на момент проверки отсутствовали карты аттестации рабочих мест.

Позиция компании. Статья 219 ТК РФ, устанавливая компенсации за работу с вредными и опасными условиями труда, говорит как об аттестации рабочих мест по условиям труда, так и о государственной экспертизе условий труда. Доплата по статье 147 ТК РФ (закреплена в коллективном договоре) и компенсации по статье 219 ТК РФ (записаны в соглашении по охране труда) были установлены на основании результатов экспертизы. Более того, после проверки компания провела аттестацию рабочих мест, результаты которой соответствовали результатам экспертизы.

Выводы суда. Объединенная профсоюзная инспекция труда РОСТ проводила экспертизу условий труда в рамках компетенции профсоюзных органов (ст. 370 ТК РФ, ст. 19, 20 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»). Доплаты и компенсации были установлены по результатам экспертиз. А согласно письмам Федеральной службы по труду и занятости от 31.07.06 № 1159-6-1, от 18.01.06 № 148-3, от 14.12.04 № 1027-3/10 и Минфина России от 03.04.07 № 03-04-06-02/57, от 13.02.07 № 03-04-06-02/22, от 28.12.06 № 03-05-02-04/195, основанием для включения в коллективный договор доплат и компенсаций могут быть результаты как аттестации, так и экспертизы.

Кроме того, налоговый орган согласен с тем, что доплаты по статьям 146, 147 ТК РФ установлены с учетом экспертизы, проведенной инспекцией труда. Поэтому несогласие с компенсациями, установленными по результатам той же экспертизы, свидетельствует о непоследовательности позиции инспекции.

Вывод. По нашему мнению, чтобы совершенно безопасно использовать для налогового планирования компенсации за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, лучше руководствоваться позицией, изложенной в письме № 03-04-06-01/211. По мнению Минфина, основанием для предоставления таких компенсаций служат результаты аттестации рабочих мест, которая проводится в соответствии с постановлением № 12. Согласно этому постановлению, аттестацию компания может провести самостоятельно (создав аттестационную комиссию), а также с привлечением специализированных организаций (в том числе органов санэпиднадзора).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Альмин РАБИНОВИЧ,
старший менеджер управления аудита ООО «РСМ Топ-аудит»:
- Действительно, и в письме Минфина от 21.08.07 № 03-04-07-02/40 (направлено письмом ФНС России от 18.10.07 № ГИ-6-04/793) также говорится о том, что лишь аттестация может быть основанием для предоставления компенсаций за вредные условия труда. Про экспертизу с помощью профсоюзов – ни слова. Кстати, в этом же письме Минфин указал, что назначение работникам одних лишь компенсаций за вредные условия, без доплат к зарплате (облагаемых ЕСН и НДФЛ), заставит усомниться в правомерности их установления.

 

КОМПЕНСАЦИИ ЗА ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ

Следующая компенсация - при организации работы вахтовым методом. Обратите внимание: размер компенсации за работу вахтовым методом законом не ограничен. Коммерческие организации устанавливают ее размер самостоятельно в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте (ст. 302 ТК РФ). Поэтому компании могут существенно снизить налоговое бремя. Например, в постановлении № Ф04-8009/2007(40235-Ф81-25) налогоплательщик отсудил 4,4 млн руб. (ЕСН, НДФЛ, санкции), сэкономленных за полгода применения выплат. А в постановлении № Ф28-10509/2006-328/29 компания сэкономила ЕСН в сумме около 3,7 млн руб., а ее работники – почти 917 тыс. руб. НДФЛ.

Напомним, что вахтовый метод применяется, если сотрудник не может ежедневно возвращаться к месту проживания (ст. 297 ТК РФ). Продолжительность одной вахты не может быть более трех месяцев (ст. 299 ТК РФ). Но максимальное количество вахт для одного работника не ограничено.

Выплата такой компенсации - обязанность работодателя (ст. 302 ТК РФ). Причем в настоящее время и налоговики, и суды считают, что доплаты за работу вахтовым методом относятся к расходам в целях налогообложения прибыли и не облагаются ЕСН и НДФЛ в полном объеме*. Раньше (в период действия старых редакций ТК РФ и НК РФ) налоговики требовали, чтобы компании не платили налоги с выплат только в пределах норм.

* Письма Минфина России от 09.02.06 № 03-05-01-04/21, ФНС России от 31.10.06 № 21-11/95156, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 14.11.07 № Ф04-8009/2007(40235-А81-25), Волго-Вятского от 06.06.07 № А28-10509/2006-328/29, Поволжского от 03.04.07 № А65-7934/06 округов.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Ирина ШАРМАНОВА,
старший юрисконсульт «ФБК-Право»:
- Полагаю, что использование таких способов, как выплата компенсаций за вредные условия труда и за вахтовый метод, ограничено. Поскольку их могут использовать только компании, действительно имеющие вредные условия труда или фактически использующие вахтовый метод работы. Искусственно создавать эти расходы очень рискованно.

Размер компенсации за работу вахтовым методом законом не ограничен

 

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Компенсация за использование имущества работника при выполнении им трудовых обязанностей также применяется компаниями. Эти выплаты не облагаются ЕСН (подп. 2. п. 1 ст. 238 НК РФ), НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и учитываются при расчете налога на прибыль (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за износ имущества, а также возместить расходы, связанные с его использованием (ст. 188 ТК РФ). Причем не важно, кем это имущество используется - другим сотрудником или же самим владельцем.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Константин НОВОСЕЛОВ,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к. э. н.:
- Законодательно установлена возможность учесть в расходах компенсации по личному имуществу работника, используемому в служебных целях, только по личным легковым автомобилям и мотоциклам. Конечно, в пределах установленных норм. По другому имуществу (компьютерная техника, мобильные телефоны и пр.) вопрос об учете таких компенсаций представляется дискуссионным. Формально их можно учитывать только на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, размер компенсации должен быть обоснован. Если при стоимости нового мобильного телефона, например, 5 тыс. руб. работнику ежемесячно будет компенсироваться по 1 тыс. руб. на протяжении более чем пяти месяцев, это однозначно вызовет вопросы об экономической обоснованности подобных затрат. А если компенсируются фактически понесенные работником расходы и он представит подтверждающие документы – чеки, счета, квитанции, проблем не будет.

Таким имуществом может быть, например, мобильный телефон, мебель, электротехника, автомобиль. Что касается автомобиля, на наш взгляд, выгодней заключить договор аренды транспортного средства, чем платить компенсацию. Ведь размер, в котором ее можно учесть в расходах для налога на прибыль, ограничен (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Марина ДЕМИНА,
эксперт компании «Консультант Плюс»:
- Поскольку компенсации за использование автомобиля нормируются для налога на прибыль, выплаты, превышающие суммы, указанные в постановлении № 92, не будут облагаться ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и НДФЛ. Ведь, как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.01.07 № 10627/06, нормы, установленные для целей исчисления одного налога (на прибыль), не могут применяться по аналогии к другим налогам.

Более того, иногда суд разрешает учесть и компенсацию, и арендную плату по одному и тому же автомобилю (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.02.06 № А44-3149/2005-9). Правда, еще решений по аналогичным делам (как положительных, так и отрицательных) я не встречала.

Обратите внимание: характер компенсаций должен быть служебным. То есть для безопасного применения в налоговом планировании надо подтвердить производственный характер расходов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.07 № А56-10568/2005). Это можно сделать с помощью приказов и распоряжений, поручающих работнику выполнить определенное задание.

 

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
- Письменное соглашение об использовании имущества между работником и организацией желательно оформить в виде дополнительного соглашения к трудовому договору. Осторожные налогоплательщики могут установить предельную сумму компенсации использования имущества работника нарастающим итогом в размере, существенно не превышающем стоимость приобретения такого (или аналогичного) имущества (например, сотового телефона) на дату подписания соглашения с работником.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Ирина ШАРМАНОВА,
старший юрисконсульт «ФБК-Право»:
- Компания должна платить компенсацию за использование имущества тому работнику, чье имущество фактически используется в интересах работодателя, участвует в исполнении работником своей трудовой функции. При этом надо подтвердить документально необходимость использования работником этого имущества в трудовой деятельности. Например, трудовым договором, должностной инструкцией, иными локальными нормативными актами работодателя.

Алексей ГРИЩЕНКО, аттестованный аудитор Минфина России: - На практике налоговики требуют представления копий документов, подтверждающих право собственности работника на используемое в интересах компании имущество. На мой взгляд, рассматриваемая компенсация может выплачиваться за использование любого имущества, в отношении которого работник обладает правами, достаточными для его использования. Вместе с тем закон не разъясняет термин «личное имущество», данный в статье 188 ТК РФ, что создает некоторую неопределенность в его толковании. Поэтому, если есть возможность, безопаснее затребованные копии представить.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы