Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Три бесполезных в 2008 году способа налогового планирования

1 февраля 2008   3615  

Использование показателя «торговое место» выгоды теперь не даст
Патент субъекта РФ на всю Россию не распространяется
Почему компания на «упрощенке» не позволит сэкономить на дивидендах

Изменения налогового законодательства приводят к тому, что некоторые способы налогового планирования теряют смысл. Законодатели восполняют те пробелы в законодательстве, на основе которых плательщики создавали возможность для снижения налогового бремени. Поэтому теперь, благодаря изменениям, внесенным в НК РФ с 2008 года, некоторые из таких способов применить уже не получится.

 

ЕНВД: ТОРГОВОЕ МЕСТО ВМЕСТО ТОРГОВОЙ ПЛОЩАДИ

С 2008 года изменения, внесенные в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 17.05.07 № 85-ФЗ, закрыли известный способ снижения единого налога на вмененный доход, основанный на замене показателя «торговый зал» показателем «торговое место».

В 2007 году площадь торгового места не учитывалась при расчете базовой доходности - она составляла 9 тыс. руб. с показателя «торговое место» независимо от его площади. Поэтому если у компании были арендованы под торговлю неспециализированные площади (склад, жилой фонд), она переоборудовала сам торговый зал под склад, оставляла только торговую площадку и использовала показатель «торговое место». В результате была возможна ситуация, когда за полноценный торговый зал, расположенный в помещении, не оформленном как предназначенное для торговли, единый налог платили как за одно торговое место независимо от его площади*. Это позволяло экономить ЕНВД при осуществлении торговли на площади более 5 кв. м, поскольку в 2007 году базовая доходность с 5 кв. м торгового зала (1,8 тыс. руб. х 5 кв. м) была равна базовой доходности торгового места – 9 тыс. руб.

С 1 января 2008 года законодатель предписал учитывать площадь торгового места при расчете ЕНВД. Так, физический показатель «торговое место» можно применить только если площадь этого торгового места не превышает 5 кв. м. Базовая доходность по нему составляет по-прежнему 9 тыс. руб. (ст. 346.29 НК РФ). Но если торговое место занимает более 5 кв. м, в качестве физического показателя плательщик обязан использовать показатель «площадь торгового места в квадратных метрах», по которому величина месячной базовой доходности составляет 1,8 тыс. руб. Такая же базовая доходность по физическому показателю «площадь торгового зала».

* Подробнее об этом, а также о других способах выгодной работы на ЕНВД, еще не утративших силу, читайте в статье «Выгодные способы перейти на ЕНВД и платить по минимуму» в

 

«ПНП»

№ 2, 2006, стр. 45.

Изменения в главу 26.3 НК РФ закрыли известный способ снижения ЕНВД, основанный на замене показателя «торговый зал» показателем «торговое место»

 

«УПРОЩЕНКА» НА ПАТЕНТЕ

С 1 января 2008 года стал неактуален следующий способ снижения единого налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку» на основе патента. Предприниматель регистрировался в том субъекте РФ, в котором установлен меньший размер потенциального дохода и переходил на «упрощенку» на патенте. Но фактически вел деятельность в другом регионе, где «стоимость патента» меньше либо он вообще не установлен. Налог тем не менее платил в субъекте регистрации и на основании патента.

Например, предприниматель, ремонтировавший в 2007 году квартиры в Москве и получивший патент на такой вид деятельности в Кабардино-Балкарии, платил налог из расчета потенциального возможного годового дохода в размере 90 тыс. руб. (приложение 1 к Закону Кабардино-Балкарской Республики от 24.11.05 № 85-РЗ). В то время как в Москве он бы заплатил из расчета 225 тыс. руб. годового дохода (ст.1 Закона г. Москвы от 09.11.05 № 54).

С 2008 года этот способ закрыт Законом № 85-ФЗ. Этот закон дополнил пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ положением о том, что патент действует только в том субъекте РФ, на территории которого он выдан.

С 2008 года уже не получится без проблем применять способ, позволяющий экономить налог при выплате дивидендов

 

КОМПАНИЯ НА «УПРОЩЕНКЕ» ДЛЯ ЭКОНОМИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ДИВИДЕНДАМ

С 2008 года уже не получится без проблем применять способ, позволяющий экономить налог при выплате дивидендов. Суть его в том, что компания, находящаяся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы», учреждала компанию на общей системе налогообложения. По общему правилу (п. 2 ст.275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) компания, выплачивающая дивиденды, должна была удержать налог на прибыль по ставке 9 процентов. Однако если компания-получатель дивидендов уведомляла выплачивающую сторону о том, что она применяет «упрощенку», налог можно было не удерживать. Получатель дивидендов платил с них налог самостоятельно по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Такая возможность вытекала из действующей тогда формулировки последнего абзаца статьи 346.15 НК РФ: «Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего кодекса». Также она была закреплена в письмах Минфина России от 13.04.05 № 03-03-02-04/1/97, от 20.12.04 № 03-03-01-04/1/182. Это позволяло добиваться экономии на уплате налога с дивидендов (вместо 9% платить 6%).

Однако изменения, внесенные в статью 346.15 НК РФ Законом № 85-ФЗ, с 2008 года изменили формулировку этой нормы. Теперь она звучит так: «Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего кодекса». Из этого положения следует, что получатель дивидендов не сможет заплатить налог самостоятельно. И именно налоговый агент, который выплачивает дивиденды, обязан удержать налог на прибыль по ставке 9 процентов.

Вместе с тем справедливости ради надо отметить, что этот способ нельзя назвать совершенно закрытым. Дело в том, что даже при новой формулировке существует определенная неясность, позволяющая плательщику по-прежнему продолжать пользоваться таким вариантом снижения налогового бремени. Правда, доказать свою правоту сейчас будет сложнее, чем при существующей ранее редакции, но тем не менее эта возможность есть.

Аргументы компания может привести следующие. Компания, применяющая «упрощенку», не является плательщиком налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А дивиденды, которые она получает, включаются в состав ее доходов (ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ). Следовательно, неправомерно удерживать с доходов компании-«упрощенца» тот налог (налог на прибыль организаций), плательщиком которого она не является. Также компания может опереться не пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые противоречия, сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. На наш взгляд, здесь есть неясность Налогового кодекса, поскольку лицу, не являющемуся плательщиком налога, фактически вменяется в обязанность его уплата.

 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ,
заместитель начальника отдела Управления контрольной работы ФНС России:
- Устранение указанных законодательных пробелов имеет и определенные позитивные последствия для налогоплательщиков. Ведь перечисленные варианты – это способы легальной налоговой оптимизации, которые основаны исключительно на пробелах в законодательстве. А устранение этих пробелов законодателем позволяет плательщикам задним числом защитить эти способы в суде, если они применялись им ранее. Аргументация тут простая – раз теперь это прямо запрещено, значит, ранее эти действия были разрешены, были законными.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Владислав БРЫЗГАЛИН,
директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»:
- Блокирование многих схем стало результатом большой совместной работы налоговых, правоохранительных органов, судебной системы и законодательной власти. Усиление администрирования налогов, борьба налоговых органов с нелегальными схемами путем издания внутренних документов налогового контроля позволяет выявлять эти схемы на ранних этапах такой «оптимизации», при которой действия налогоплательщика формально соответствуют закону, а фактически направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. И если ранее защиту иногда можно было найти в судах, которые, как правило, руководствовались формальным подходом соблюдения налогоплательщиком норм права, то после начала тотальной борьбы с недобросовестными налогоплательщиками и принятия Пленумом ВАС РФ постановления от 12.10.06 № 53 об оценке обоснованности получения налоговой выгоды такая возможность практически утрачена.

Кроме того, следует отметить и оперативное реагирование законодателя по устранению пробелов, предоставляющих налогоплательщику законную возможность уменьшать свои налоговые обязательства.

 

ДЕТАЛЬНО
ИНТЕРНЕТ-ТОРГОВЛЯ: ЗАКОННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОТСУТСТВИЯ ЕНВД
Устранение законодательных пробелов влечет не только прекращение некоторых способов планирования, но и напротив, их подтверждение.

Так, в прошлых годах те плательщики, которым была невыгодна уплата ЕНВД по розничной торговле, чтобы «увести» такую торговлю от «вмененного» налога, пользовались разъяснениями Минфина и переводили розницу в Интернет. То, что Интернет-торговля не подпадает под «вмененку», было указано в письмах Минфина России от 23.11.06 № 03-11-04/3/501, от 28.12.05 № 03-11-02/86. Вместе с тем из статьи 346.27 НК РФ, в которой в числе прочего дано определение розничной торговли, применяемого для ЕНВД, прямо не следовало то, что торговля через Интернет не облагается единым налогом на вмененный доход. Поэтому, конечно, опора исключительно на письма финансового ведомства влекло определенный риск – ведь чиновники могли и поменять позицию.

Теперь, с 2008 года, новое определение розничной торговли, появившееся в измененной Законом № 85-ФЗ редакции статьи 346.27 НК РФ, прямо указывает на то, что торговля через Интернет под «вмененку» не подпадает. Что делает указанный выше способ ухода от единого налога на вмененный доход совершенно безопасным. Напомним, в новой редакции статьи 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы