Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие документы помогают возместить НДС без счета-фактуры

1 января 2008   5112  

Почему налоговики требуют счет-фактуру в обход Налогового кодекса
Какие аргументы помогают плательщикам защититься в суде

В некоторых случаях налогоплательщики вправе возмещать НДС без счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). В частности, это возмещение НДС по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ) и приобретение ГСМ за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Нередко налоговики на местах утверждают, что счет-фактура нужен всегда (это видно из приведенного ниже анализа арбитражной практики). И если этот документ отсутствует, налоговики отказывают в вычете НДС. Мы изучили арбитражную практику за 11 месяцев 2007 года по ситуациям, в которых не надо представлять счет-фактуру и которые подпадают под регулирование пункта 7 статьи 171 НК РФ и пункта 7 статьи 168 НК РФ.

 

Сразу отметим, что за этот период арбитражные суды не вынесли ни одного отрицательного решения по указанным выше вопросам. Следовательно, в подобных случаях компания может уверенно возмещать НДС, не принимая в расчет претензии инспекторов.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ГСМ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ

Аргументы судов в пользу того, что при приобретении ГСМ за наличный расчет для возмещения НДС счет-фактура не нужен, следующие.

Первый. ГСМ приобретали работники компании для ее нужд через розничную сеть АЗС за наличный расчет. Следовательно, услуги оказаны непосредственно населению. А когда организации розничной торговли и общественного питания (а также другие компании, оказывающие платные услуги населению) реализуют товары за наличный расчет, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом соответствующая сумма налога включается в цену товара (работы, услуги), и в документах, выдаваемых покупателю, сумма НДС не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Второй. Компания представила в обоснование налоговых вычетов кассовые чеки, в которых НДС выделен отдельной строкой. А также авансовые отчеты, журнал-ордер по счету 19 «НДС» и книги покупок.

Третий. КС РФ в определении от 02.10.03 № 384-О разъяснил, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления плательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

Четвертый. Путевые листы для подтверждения правомерности применения вычетов НДС не нужны. Поэтому такой довод налогового органа необоснован. Утвержденная форма путевых листов предназначена в первую очередь для учета операций по перевозке грузов автотранспортными предприятиями и оформления хозяйственных операций с третьими лицами.

Источник: постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 14.11.07 № А56-33572/2006, от 14.09.07 № А56-41790/2006, Уральского от 02.08.07 № Ф09-6013/07-С2, от 29.05.07 № Ф09-3987/07-С2, Западно-Сибирского от 17.09.07 № Ф04-6361/ 2007(38155-А46-14), Поволжского от 11.01.07 № А57-6533/05-17 округов.

ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ

В ситуации возмещения НДС по услугам гостиниц, оплаченных наличными деньгами, в пользу компаний работали следующие аргументы.

Первый. Работники компании, направленные в служебные командировки, выступают в отношениях с гостиницами как население. Оплачивали проживание в гостинице они по установленным тарифам, куда НДС уже включен в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 168 НК РФ. При этом, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, командированным сотрудникам (как населению) вместо счета-фактуры должны быть выданы кассовые чеки или иные документы установленной формы.

Второй. Счета гостиницы по форме № 3-Г, утвержденной Минфином России, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» являются бланками строгой отчетности. Согласно приказу Минфина России от 13.12.93 № 121, письму МНС России от 23.04.04 № 02-5-10/29 они приравниваются к кассовым чекам. Счета, составленные на бланках строгой отчетности, в полном объеме подтверждают факт оплаты стоимости услуг, включая НДС.

Третий. Для возмещения НДС не важно, представила ли компания документы, которые подтверждают, что услуги гостиниц были оплачены именно в рамках командировок (например, командировочные удостоверения). Это обстоятельство не может служить основанием для отказа в вычете.

Четвертый. Для возмещения НДС не важно, на каком бланке оформлен счет гостиницы. Поэтому довод налогового органа о том, что счет гостиницы должен быть обязательно оформлен на бланке строгой отчетности, противоречит пункту 7 статьи 168 НК РФ. Для зачета НДС требуется либо кассовый чек, либо иной документ установленного образца. Одновременного представления и кассового чека, и бланка строгой отчетности по форме № 3-Г пункт 7 статьи 168 НК РФ не требует.

Источник: постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 07.11.07 № Ф03-А51/07-2/4297, Московского от 02.10.07 № КА-А40/ 9966-07, от 20.08.07 № КА-А40/7956- 07, Поволжского от 29.03.07 № А55- 10820/06 округов.

АВИА-И ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЕ БИЛЕТЫ ЗА НАЛИЧНЫЕ ДЕНЬГИ

Когда работники компании покупают билеты за наличный расчет, возместить НДС в этой ситуации компании помогают следующие аргументы.

Первый. Непосредственный потребитель услуг по проезду в командировку - сам работник, то есть физическое лицо. Следовательно, при реализации ему услуг НДС включается в цену таких услуг (п. 6, 7 ст. 168 НК РФ). В выдаваемых покупателю документах НДС не выделяется; обязанность продавца услуг по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, то есть проездной билет.

Второй. В силу пунктов 6 и 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Таким образом, суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами. А выделять в них отдельной строкой НДС не обязательно.

Источник: постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 21.06.07 № А33-15634/ 04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07, Центрального от 25.05.07 № А48-2510/06-8 округов.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы