Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие изменения важны для налоговой учетной политики на 2008 год

1 декабря 2007   4646  

Каковы преимущества увеличения лимита амортизируемого имущества
Как выгоднее распределить расходы при «незавершенке»
Как продолжить использовать в налоговом учете метод оценки ЛИФО

С 2008 года начинают действовать изменения Налогового кодекса, внесенные в него в 2007 году. И некоторые из нововведений лучше учесть в учетной политике компании для целей налогообложения. Иначе у налоговиков появится шанс оценить действия налогоплательщика в невыгодной для него трактовке (письма Минфина России от 15.12.06 № 03-03-04/1/829, от 17.11.06 № 03-03-04/1/779). В связи с чем они могут даже попытаться снять учтенные при налогообложении прибыли расходы, начислить недоимку, пени и штраф.

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб., а не 10 тыс. руб., как сейчас (Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ). Напомним, что в бухгалтерском учете уже с 2006 года можно единовременно списать имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью до 20 тыс. руб. в составе МПЗ (приказ Минфина России от 12.12.05 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01).

Поправки помимо того, что сближают налоговый и бухгалтерский учет, выгодны с точки зрения налога на прибыль (поскольку расходы списываются единовременно, а не растягиваются во времени). Кроме того, если во избежание разниц в учетах компания устанавливала в бухучете лимит не 20 тыс. руб., а 10 тыс. руб., то теперь, подняв лимит, она сможет сэкономить и на налоге на имущество.

Также упростился порядок учета амортизационной премии. Ранее в НК РФ не было указаний на то, в составе каких расходов можно учесть амортизационную премию. Поэтому желательно было отдельно уточнить в учетной политике то, как компания будет учитывать такие расходы. Минфин занял выгодную для плательщиков позицию (письмо от 28.09.06 № 03-03-02/230) - амортизационную премию следует учитывать в составе косвенных расходов. Теперь нет необходимости отдельно прописывать в учетной политике такой пункт. С 1 января 2008 года прямо в пункте 3 статьи 272 НК РФ амортизационная премия включена в состав косвенных расходов (Закон № 216-ФЗ).

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО Те компании, у которых есть незавершенное производство, вправе в налоговой учетной политике на 2008 год пересмотреть правила учета «незавершенки» (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Связано это с тем, что фактически в учетную политику подавляющего большинства компаний собственные правила учета «незавершенки» были внесены лишь с 1 января 2006 года. Ведь с 7 июля 2005 года в статье 319 НК РФ нет правил оценки незавершенного производства (Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ). Поэтому надо было самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. А разработанный порядок распределения прямых расходов прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять в течение не менее двух налоговых периодов.

Теперь два налоговых периода подходят к концу (поскольку налоговый период по налогу на прибыль календарный год, п. 1 ст. 285 НК РФ), и компания может пересмотреть порядок распределения расходов. Самый выгодный вариант-все расходы считать косвенными. Правда, нужно обосновать, что такой порядок действительно отражает соответствие осуществленных расходов изготовленной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ). Но скорее всего при этом варианте у налоговиков будут претензии. Если компания не желает спорить, часть расходов можно оставить в качестве прямых (например, указанные в п. 1 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что пунктом 2 статьи 318 НК РФ налогоплательщикам, оказывающим услуги, дано право относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном или налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного или налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства. Этот выбор также лучше закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 13.07.06 № 03-03-04/2/174). Для сближения налогового и бухгалтерского учетов можно использовать варианты, указанные в пункте 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

 

Екатерина ЮЗЧИШИНА, главный бухгалтер ООО «ТС Комус»:

 

- Учет «незавершенки»-один из самых сложных в бухгалтерском учете. Если законодатель дает право самостоятельно определять методы оценки в налоговом учете, на мой взгляд, стоит воспользоваться нормами бухгалтерского учета. Также при составлении учетной политики в целях налогового учета я пользуюсь терминами НК РФ для избежания недоразумений и недопонимания при проверке. Например, если законодатель называет порядок распределения прямых расходов «механизмом», выделяю отдельный пункт и называю его «механизм распределения прямых расходов». Разумеется, это касается и других определений и терминов, встречающихся в НК РФ.

 

ЛИФО БЕЗ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Плательщики налога на прибыль для определения размера материальных расходов должны закрепить в учетной налоговой политике метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг. Для определения стоимости приобретения товаров выбирается один из четырех методов оценки покупных товаров при их реализации (по стоимости единицы товара, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, п. 8 ст. 254 НК РФ). С точки зрения налогового планирования при инфляции метод ЛИФО (оценка по стоимости последних по времени приобретений) в большинстве случаев выгоднее. Поскольку дает возможность списать на затраты большую часть стоимости и соответственно уменьшить налог на прибыль. Менее выгодный-по стоимости единицы товара, далее по средней себестоимости, и самый невыгодный-ФИФО.

Описания и порядок расчета при указанных выше методах даны не в НК РФ, а в главе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 №119н). В соответствии с приказом Минфина России от 26.03.07 №26н с 1 января 2008 года метод ЛИФО исключен как из этих Методических указаний, так и из ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 №44н).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

 

Екатерина ЮЗЧИШИНА, главный бухгалтер ООО «ТСКомус»:

 

- У бухгалтеров, которые решат оставить метод ЛИФО в целях налогового учета, появится еще одна головная больвременные разницы. Как показывает практика, чтобы исключить вероятность ошибок в учете, компании стараются по максимуму приблизить бухгалтерский учет к налоговому.

И дополнительно хочу отметить, что даже в условиях инфляции есть компании, которым ЛИФО невыгоден. Это организации, закупающие товары (сырье, материалы) по ценам, эквивалентным доллару США (ведь курс доллара постоянно понижается).

Вместе с тем в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может воспользоваться тем описанием этого метода, которое ранее было в Методических указаниях Минфина. А чтобы не возникло проблем с налоговиками (поскольку этого определения уже нет), можно сослаться на следующее. Указание на суть этого метода по-прежнему сохранено в НК РФ (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, для ценных бумаг подп. 2 п. 9 ст. 280, для «упрощенки» подп. 2 п. 2 ст. 346.17). Его экономический смысл не меняется от того, что порядок расчета на основании метода ЛИФО исключен из бухгалтерского законодательства.

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

 

Илья МОКРЫШЕВ, партнер ООО «Морган Финанс»: - Весьма маловероятно, что могут возникнуть споры с налоговыми органами в части определения метода ЛИФО. Этот термин унифицирован (ЛИФО-от англ. LIFO, last-in-first-out) и понимается одинаково во всем мире.

 

 

Елена ДИРКОВА, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»:

 

- Разумеется, налогоплательщики, применявшие ЛИФО в 2007 году, вправе продолжить его использование исходя из принципа последовательности применения учетной политики (ст. 313 НК РФ). Но впервые вводить уже отмененный ЛИФО с нового года я бы своим клиентам не порекомендовала.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Есть еще несколько важных изменений в налоговом законодательстве с 1 января 2008 года. Они не имеют прямого отношения к составлению учетной политики, однако их лучше учесть при налоговом планировании. Налог на прибыль. Во-первых, изменен лимит первоначальной стоимости автотранспортных средств для применения понижающего амортизационного коэффициента 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Так, согласно поправкам, внесенным Законом № 216-ФЗ, коэффициент 0,5 будет применяться к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. (сейчас 300 тыс. руб.) и 800 тыс. руб. (сейчас 400 тыс. руб.). По нашему мнению, к транспортным средствам, уже введенным в эксплуатацию, стоимость которых выше текущего лимита, но ниже будущего, коэффициент 0,5 с 2008 года можно не применять. Ведь амортизация начисляется отдельно по каждому объекту и определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ). А специальных правил, которые устанавливали бы применение специальных коэффициентов со дня ввода ОС в эксплуатацию или устанавливали бы запрет на прекращение их применения при отмене соответствующих оснований, в главе 25 НК РФ нет.

Во-вторых, введена нулевая ставка дивидендов для крупных компаний (п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.07 № 76-ФЗ). Так, для компании, не менее 365 дней владеющей 50-процентной долей в уставном капитале плательщика дивидендов стоимостью приобретения свыше 500 млн руб., полученные дивиденды налогом на прибыль не облагаются. Также снижен налог на дивиденды, которые получает российская компания от иностранной-с 15 до 9 процентов.

В-третьих, установлен порядок оценки предприятия, покупаемого (продаваемого) как имущественный комплекс (новая ст. 268.1 НК РФ введена Законом № 216-ФЗ). Цена продаваемой компании будет сравниваться со стоимостью ее чистых активов. Положительная разница (переплата относительно стоимости чистых активов) будет считаться надбавкой к цене и ее надо будет списывать в расходы равномерно в течение пяти лет. Отрицательная разница будет рассматриваться как скидка с цены и учитываться как доход*.

В-четвертых, увеличена (с 10 тыс. до 15 тыс. руб.) сумма взносов на добровольное личное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ), признаваемая для целей налогообложения прибыли. Также появится порядок расчета этой суммы (отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников). Эти поправки введены Законом №216-ФЗ. Помимо этого расширены основания для выплат-теперь выплаты по всем случаям причинения вреда здоровью застрахованного лица считаются обоснованными (напомним, сейчас лишь в случае утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей).

В-пятых, для тех налогоплательщиков, которые решили сформировать резерв на оплату отпусков, необходимо будет учесть поправку, внесенную Законом №216-ФЗ в пункт 4 статьи 324.1 НК РФ. Напомним, что на конец налогового периода плательщик, формирующий этот резерв, обязан провести его инвентаризацию и уточнить его величину исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и суммы ЕСН.

Теперь в НК РФ прямо прописано, что делать с результатами инвентаризации. Если сумма резерва окажется меньше суммы отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, нужно увеличить размер резерва за счет расходов на оплату труда. Если же величина резерва на оплату отпусков окажется больше отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, размер резерва нужно уменьшить, а сумму разницы включить во внереализационные доходы. Собственно, такой порядок использовался и раньше, но не был прямо прописан.

В-шестых, с 2008 года налоговая база по операциям с закладными должна определяться в соответствии со статьей 279 НК РФ (регулирующей особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования). Такие изменения внес в пункт 1 статьи 280 НКРФ Закон № 216-ФЗ. Раньше Минфин России (например, письма от 11.08.06 № 03-03-04/2/192, от 23.09.05 №03-03-04/2/64) предлагал расценивать операции по передаче закладной как операции по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. Однако по закладной нет возможности определить расходы по первоначальному приобретению, поскольку она в момент выдачи не имеет стоимости, а выступает в качестве резерва (обеспечения). Согласно текущему законодательству, при первичной уступке такой ценной бумаги приходится платить налог на прибыль со всей стоимости закладной. С нового года эта проблема снимается. Более того, действие этой поправки распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Налог на имущество. Изменен порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 4 ст. 376 в редакции Закона № 216-ФЗ). В 2008 году переоценка имущества, произведенная на 1 января 2008 года, не будет влиять на расчет налоговой базы за 2007 год. Из расчета налоговой базы исключен первый день месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом.

Связано это с тем, что с 2008 года среднегодовая стоимость имущества за налоговый период будет определяться как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Увеличение лимита стоимости основных средств позволяет сэкономить на налоге

Компании теперь вправе пересмотреть правила учета «незавершенки» в налоговой учетной политике на 2008 год Подробнее о том, как можно заранее использовать эти изменения, читайте в статье «Налоговые изменения с 2008 года: к чему готовиться» в «ПНП» № 9, 2007, стр. 18.

В 2008 году переоценка имущества, произведенная на 1 января 2008 года, не будет влиять на расчет налоговой базы по налогу на имущество за 2007 год

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы